试论事业单位会计核算中存在的问题及对策

韦汝宜

会计日常的核算工作是经济工作的重要基础。随着市场经济的快速发展，会计监管工作的相对滞后，造成企业存在会计核算工作混乱、财务报表造假现象屡禁不止而引发会计风险的情况。而且从近年来国家各级审计机关在对各级行政事业单位的政府会计核算工作的审计后刮起的一场场“审计风暴”中可以看出：当前行政事业单位的会计日常核算工作也存在大量会计行为不规范、信息失真严重的问题，因此也存在着引发会计风险的环境。行政事业单位是行使国家赋予的一定权力、具有一定的政府职能、管理社会公共事务的组织机构。行政事业单位的财务核算一般比较简单，但是其工作职责的特殊性决定了其在会计核算和财务管理方面的特殊性，因而对政府会计核算工作中存在的问题的研究同样具有非常重要的现实意义。

一、行政事业单位会计核算中存在的主要问题

根据各级国家审计机关公开披露的审计报告以及各级行政事业单位的日常会计工作的实际情况，可以将各类行政事业单位日常会计核算中存在的主要问题归纳为如下几个方面。

（一）会计基础工作不规范

1.原始凭证方面

在我国当前经济社会中，存在部分会计原始凭证的的失真现象。它不仅严重影响了会计信息质量，也造成国有资产流失和财政收入减少。在一些行政事业单位的日常会计核算中，同样也存在着相同问题，主要表现如下：

（1）原始凭证填写不完整

行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求，各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填现象。如：开票日期时常不填写；开票人、收款人，只填写姓不填写名，有的干脆不填写；购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确；项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍；金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不符；有的原始凭证的填写表面上看符合规定要求，但实际上存在填写的随意性和人为因素很大。有些单位在会计核算中忽视对支出的审核和控制，对原始凭证审核不认真，原始凭证规定的内容填写不全，取得的原始凭证不符合有关制度规定，有的购买实物的原始凭证只有领导签批，没有验收人或经手人签字，而且有的领导签字不规范，白条入账情况较普遍，这样就给对方单位偷漏税金等违纪违规行为提供了方便。这些不完整的原始凭证不断被纳入行政事业单位的会计资料，影响了会计信息的准确性。

（2）原始凭证不真实

一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。诸如：明明是购物券，却填写为材料等品名，有的将不能报销的化妆品、手机、日用品等请客送礼的物品以“办公用品”为名，堂而皇之地通过虚假的凭据合法报销列支；国家严禁公款旅游，就以考察学习、研讨会等名义出据票据，予以报销。二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。如：使用商业零售发票，项目内容却填写为运输费，饮食业发票项目内容填为复印费，既给会计监督造成了困难，又难保会计信息的真实性。三是使用过期作废发票及收费收据等。不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票，而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据，造成支出方实际支出少，却以“大金额”票据列报，收入方实际收入大，却以“小金额”的票据列收入账。从中各得其所，从而达到了单位当事人侵吞公款，对方偷漏税款的目的；四是违规编制虚假的自制原始凭证。如：编造人员名单领取各种劳务费等款项；编造到农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。

2.记账凭证方面。一是有的单位填写会计记账凭证摘要写得过于简单；二是会计科目名称不规范，处理业务不及时；三是有的事业单位在开设银行专户时，将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入单位财务会计总账内管理，形成“账外账”和“小金库”。四是在年终结账时，有的单位制作会计凭证不是将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，不符合行政单位会计制度规定，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。五是会计凭证内容不完整。

3.账簿设置方面

一些单位没有使用财政部门统一印制的账簿，个别单位不设置总账，无法对各明细账进行核对、控制和平衡账务，固定资产不入账，形成账外资产。现金日记账和银行存款日记账混用或一本账多年度使用，账簿在启用时不填写“经管人员一览表”和“账户目录”，会计人员调动时间和经管人员责任不清。账簿登记发生错误时更正方法不规范，有的挖补、涂抹、刮擦，数字书写错误。

（二）会计核算中内控制度不健全

有些部门、单位缺乏相互制约的财务监督机制，单位会计出纳由一人兼任，移交不规范，内部会计管理失控，给违法违纪行为造成可乘之机。赊账过多、过滥，不能实行统一有效的管理。有些部门、单位为了地方利益，置国家政策法规于不顾，不仅擅立收费项目，而且隐瞒截留国家专项资金或单位应交财政的收入，有些部门、单位在法定账册之外另设账册，使资金体外循环，造成会计信息失真，也为一些人违法乱纪提供了可乘之机。有些部门、单位有章不循，利用虚列支出、“坐收坐支”等方式转移预算外资金，致使“收支两条线”管理不能落到实处。有些部门、单位借管理财政专项资金之便，侵占、挪用专项资金，严重影响了财政资金的使用效益。

二、行政事业单位会计核算中存在问题的原因分析

（一）相关法制不够完善与健全

尽管《会计法》、《现金管理条例》、《预算法》、《行政（事业）单位会计制度》等相关法规对弄虚作假者和会计核算不规范行为作了许多规定与限制，但受到法律制裁的却很少，造成一些单位有法不依，法规形同虚设，给会计核算中的不规范行为提供了温床，有了可乘之机。

（二）法规的宣传和执法力度不够，没有形成一个有效的法制环境

由于法规宣传力度不够和行政事业单位所处地位的特殊性，财务人员、经济事项的经办人在会计事项的处理和会计核算中，专业知识缺乏，业务水平不高，对法规知识缺乏了解，法制观念淡薄的现象严重，对违法违规的严肃性认识不足。

（三）主管财务的领导对财务工作不够重视

有些部门、单位领导对财务工作疏于管理，缺乏依法理财的意识，甚至为各自部门或个人利益所驱动，钻管理上的漏洞。业务经办人、个别财务人员、个别领导干部、各主管部门为达到各自的目的，想方设法在会计核算上做文章，将不能报销的项目填写成能列支的项目，编造虚假凭证，为化公为私，行贿受贿大开方便之门，损害国家利益。

（四）监督机制不得力

单位内部、社会、国家三类监督部门之间对会计核算的监控缺乏协调和配合，很难形成有效的合力。监管部门对各项管理制度执行情况的督促、检查不够及时，对资金的管理、使用情况监督不够严格，对违纪违规问题的处罚力度不够，致使有些问题长期得不到纠正。

三、规范行政事业单位日常会计核算的对策

（一）完善和健全国家制定的会计法规制度，加大法律法规的宣传力度和执法力度

在法规体系建设上，要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性，完善其配套措施，注意各相关法规的衔接，避免执行的混乱，健全科学的财务管理制度，使会计各项工作及监管部门有法可依，有章可循，堵住会计核算不规范的法律漏洞。与此同时，加大会计法规实施力度，强化单位负责人的第一负责人意识，增强法纪观念，对检查发现的问题除要求及时整改外，应严格依法处理并追究责任人的责任。

（二）强化行政事业单位内部财务管理制度建设，强化会计基础工作，提高会计核算质量

要健全各项规章制度，各单位应根据自己的实际，建立一套内控严格、切实可行的财务管理制度。对现金的管理、财产的审批、审批权限的分配、财务计划的制定和实施、资金的筹集和使用都要有明确而具体的规定。首先加强对会计人员的职业道德教育，要求会计人员严格遵守职业道德，恪尽职守，客观公正，实事求是，促进会计行为规范化，提高会计职业道德水平。其次建立健全财会人员业绩考核、晋升、淘汰等奖惩制度，根据会计人员岗位不同制定不同的考核标准，约束会计人员的工作行为，努力提高会计核算质量。

（三）加强内部控制、外部监督检查力度

传统的会计监督手段主要以查错防弊为主，现在的内部控制已将风险评估作为主要的控制手段，主要体现在事前控制，这样可以充分发挥会计人员的专业特长和监督职能，确保会计信息的真实、合法、完整，为领导把好第一道关，以保证会计监督的针对性更强。

单位内部审计部门和政府审计部门要定期或不定期的监督检查事业单位的财务收支。事业单位要想搞好财会工作，需要审计部门的配合。首先，要加强事业单位内部审计部门和政府审计部门对预算单位的日常审计工作，包括对事业单位会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求，财务会计制度是否健全进行全面检查、监督和指导。其次，要将事业单位领导遵守国家财经法律、法规、预算执行情况同晋升离任经济责任审计结合起来，促进领导带头贯彻国家财经法律、法规。再次，事业单位应严格按照《会计法》的有关规定和现行财务制度要求，建立、健全财务信息披露制度，依法公开财务信息。

（四）提高部门、单位领导依法理财的意识和财务人员的素质，增强责任心

财务管理的好与不好与领导关系极大，尤其是基层财务人员如何理财，在很大程度上是受制于主管领导的。要真正做到领导重视、民主理财、账目公开，坚持一支笔审批但不能搞成一个人当家。提高会计人员的整体素质，增强会计人员的管理意识，财政部门及各事业单位应采取多种多样的形式对会计人员进行培训和教育，一是开展短期、高效、具有针对性的岗位培训和业务学习，加强会计信息的沟通与传递，提高会计人员的专业水平；二是加强新会计法、会计准则等一系列相关配套法规学习，提高会计人员的法律意识；三是事业单位要增强会计人员的管理意识，从思想上扭转单纯记账、算账的观念，而是单位管理的积极参与者、管理监督者以及业绩评估的数据提供者。

面对越来越复杂的财务关系，事业单位的会计工作要与时俱进，财务人员要坚持对会计核算工作不断探索和研究，更新观念，不断创新，时效性地健全、完善会计核算工作的每一个环节，促使事业单位的财务工作向更科学、更合理的方向发展，为国民经济发展提供强劲的内部动力

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