规范企业内部控制的思考

□文/王领凤

（石家庄市道桥管理处 河北·石家庄）

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。笔者就加强企业内部控制等有关问题谈谈自己的粗浅看法，以起到抛砖引玉的作用。

一、企业内部控制存在的问题

（一）企业法人代表内控意识模糊。目前，各级各地都把引进企业、招商引资摆在重要的议事日程，过度青睐企业、过度与这些企业法人代表套近乎，这些企业的法人代表一者有少数党委、政府相关领导做后盾；二者自身文化素质不高，对财政法纪和财政财务制度了解、掌握得太少，在生产经营或扩大再生产过程中，注重了向地方党委、政府提条件、讲价钱，向银行耍无赖，而没有从自身内部做起，开展内部控制规范来提高企业效益、扩大企业生产规模；有的是法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，想方设法打擦边球，有的是想方设法钻空子、钻国家投资政策、套取财政奖补资金；有的是搞逃避纳税、逃废债务；有的是囤积土地、大肆圈地、搞投机取巧。

（二）企业内部控制机制不完善

1、内部控制制度不健全。目前，多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，会计工作秩序比较乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为普遍。如不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员、内部人力资源人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门、人力资源部门都没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。另外，还有极少的企业为了达到一些不可告人的目的，人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意偷逃税款，等等。

2、内部控制“错位”。企业内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门相互制约的绩效。他们大多数对会计或人力资源部门工作职责不太熟悉或不太重视。在他们看来，大环境、大气候才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，由老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税，人力资源的作用是如何安排企业人事。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。有的企业经营者甚至认为没有内部制度对自己更有利，更便于他们浑水摸鱼，搞违法乱纪。

3、内控制度执行者素质较低。近年来，尤其是企业财会部门、人力资源部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，特别是一些私营企业、承包企业，企业法人代表用的是自己家族、自己的亲戚，这部分人员有的不具备会计从业资格，有的根本没有从事过财务、没有从事过人力资源管理，他（她）们综合素质比较低，连正常的会计核算、正确的记账就难以适应，怎么去制定落实内部控制规范？怎么去检查监督内部控制执行、制约？怎么去评价内部控制绩效？怎么给企业法人代表当强化管理、增收节支的高参呢？

二、建立企业内部控制规范的对策

（一）创造良好的企业内控机制规范大环境。我们应该承认，企业是经济的支撑，是增强财政收入的源泉，但企业的生产经营必须遵守财政财务制度和财务纪律，在国家规定的范围框框内合法经营、守纪生产。正确引导企业建立现代企业制度，按照市场准则和有关政策法规、条例，为企业创造公平、公正的发展环境，并逐步从铺摊子、论个数向企业增收节支、讲求经济效益、社会效益、生态效益转变，倡导企业建立内部控制规范，向内使劲、向内挖潜机制，倡导良好的遵纪守法、恪守职业道德风尚。

（二）强化对企业法人代表的政策和法纪教育。加强企业法人代表的法纪教育和业务培训越来越迫切、越来越重要。要把企业法人代表的法纪教育与企业年检结合起来，与拨付企业技改资金、发展资金相挂钩；强化企业法人代表的法纪教育和业务培训很有必要性和紧迫性。强化对企业法人代表企业内部控制业务培训和廉政法纪教育，增强企业法人代表遵守法纪的自觉性，使他（她）们深深懂得，个人发财、企业家发展必须建立在遵纪守法的基础上，使他（她）们知道我国是一个法制国家，触犯了财经法纪是有人来追究的，降降企业法人代表狂傲在上、我行我素、孤芳自赏之温。

（三）构建中小企业内部控制体系。构建企业内部控制体系是企业实施内部控制，向内使劲挖潜的核心。一是要明确内部控制机制管理协调机构及职权。建立企业由财务、人力资源等部门共同参与的内控机制管理协调机构，也可以成立一个内部专门机构，明确其职权，负责企业内部控制规范的研究、制定、审核、协调、评价、考核等事宜，把内部控制规范方面的工作日常化、常态化；二是制定完善企业内部控制规范有关要求。依据《企业内部控制基本规范》要求，建立企业内部控制规范制度，加强对企业内部控制机制管理协调机构按照规范要求进行实施；三是强化企业内部控制规范约束力和执行力。相关控制规范制度一旦制定实施，相关人员在办理业务时必须遵守，任何人不得违犯约束规定和程序处理业务，执行内控规范要一视同仁、不折不扣；四是进一步细化内部控制制度。实施内部控制规范，就是要明确控制什么，达到什么效果，然后再制定制度严格规范；五是要公开企业内部控制内容。企业要通过召开职代会、职工大会等形式，及时公开企业内部控制规范设立内容、环节，内控标准、目标等，便于全体员工共同支持、遵循。

（四）强化对企业内部控制规范的监督。这是帮助企业提高经济效益，向内增收节支的一条重要措施。一是财政、审计、税务等职能部门，要充分发挥自己的职能作用，正确行使国家赋予的权力，大胆深入企业，开展对企业执行财务税收情况，企业内部控制执行情况，通过加强职能部门对企业的检查监督，促进企业健康发展；二是加强企业内部控制审计监督。建立完善企业内部内控制度规范，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。

（五）提高企业内部人员综合素质。要注重提高企业内部财务人员的综合业务素质，对现在工作人员在财务工作岗位或人事资源岗位的人员要加强综合培训，实行持证上岗，对于经培训没有拿到证的，要给予轮岗；同时，要充实企业内部管理人员的“新鲜血液”，通过考试、面试等组织程序，从高等院校招进一批“德、才”兼备的毕业学生，充实到企业管理层工作岗位上，确保企业内部管理层是一支文化知识高、懂业务、会管理、充满活力、团结向上的、勇于开拓的队伍。