基于平衡计分卡的施工项目成本考核研究

□文/王云才

（中铁十三局集团第二工程有限公司 浙江·温州）

由于施工行业的市场竞争日渐激烈，内外部环境的不断变化已经使得传统的单纯从财务角度对成本管理进行考核的方法逐渐阻碍了企业的长远发展。为了促进施工企业取得更好的经济效益，对成本考核的要求也就越来越高，涉及范围越来越广，因此在施工项目成本考核中引入平衡计分卡就显得十分必要。

一、现行施工企业成本管理的弊端

（一）成本管理环节没有得到相同的重视。成本管理应当是一个全员、全过程、全方位的管理系统，需要在绩效考核、成本预测、经济核算、计划制定、方案优化、过程控制等不同环节得到各个部门的协调和配合。某一环节的松懈都可能导致成本管理体系的不健全，导致成本控制的不完善。而一些施工企业在成本管理运行中，往往存在重点抓某个或某几个环节，而忽视了其他环节，特别是在成本预算和成本控制、成本核算等方面过多关注，却没有对成本考核给予足够的重视。

（二）成本考核指标没有做到科学、全面的设立。现行成本管理会计往往主张将预算控制、差异分析、标准成本等看成是成本管理的中心，因此绩效评价的方法也就相应设定为财务指标考核，比如成本中心的标准成本，费用中心的费用预算，利润中心的利润指标，投资中心的投资报酬率、剩余收益、经济增加值等。但是对于施工企业来说，一些非财务指标，对企业的成本管理以及企业的成长也是至关重要的。同时，现行施工企业的成本管理只是关注于企业的短期利益最大化，缺少对企业长远发展的考虑。

（三）成本考核手段缺乏规范性、定量化。我国现行施工企业中存在的成本考核手段一般是建立在经验判断的基础上或是模仿其他企业、行业的考核体系，不管是企业对项目经理的考核，还是项目经理对所属各部门的考核，都缺乏一个客观有效的标准，缺乏一个规范性、定量化的考核体系。

二、平衡计分卡基本原理

平衡计分卡是由美国学者罗伯特·卡普兰和大卫·诺顿于1992年提出来的，直到现在仍然不失为一种先进有效的业绩考评方法。它从企业的使命和战略出发，从财务、顾客、内部流程、学习和成长四个层面，根据企业在其生命周期的不同阶段的实际情况，为每一层面设计合适的评价指标，形成一套完整绩效评价指标体系，提出了全新的战略绩效评价方法。

作为一个先进的绩效评价工具，平衡计分卡在财务指标与非财务指标之间做到了成功的结合。它从组织的整体角度全面考虑各个利益相关者，考虑企业各个部门的业绩，考虑企业的整体目标实现。可以看出，平衡计分卡中各个因素之间是层层递进、互为因果的，不仅强调财务指标，同时强调非财务指标；不仅强调当前利益，还要强调长远利益；不仅强调局部利益，更加强调整体利益。这些同时兼顾，也就是“平衡”的含义，是平衡计分卡的核心思想。平衡计分卡从以下四个角度展开分析:

（一）财务角度。利润最大化是市场竞争机制下所有企业孜孜不倦追求的目标。对企业经营活动最终价值的衡量，多是参照财务指标，典型的财务指标如营业收入、现金流量、利润率、净现值等。在平衡计分卡中，财务目标是所有目标评价的焦点，财务角度是其他三项维度的归宿。

（二）顾客角度。为了实现企业的长远目标，就必须建立稳定的客户群，这就需要企业能够向客户提供满意的产品和服务。一般来说，顾客角度的核心指标主要包括市场份额、客户满意度、客户报酬率、新客户增加率等。

（三）业务流程角度。业务流程角度是平衡计分卡评价系统突破传统评价方法的显著特征之一，它以客户的需求为出发点，从各种原材料的投入到产品完成等一系列活动，都需要围绕客户的需求进行不断改进，其价值表现形式为内部价值链，可通过具体指标来进行考核。

（四）学习与成长角度。学习与成长角度是平衡计分卡将企业短期利益与长期利益相结合的表现，它更加注重企业未来长远目标的实现。“以人为本”是现代企业的经营战略管理理念，具有特殊技能、管理经验的员工是企业求之不得的，而现实往往是企业人才部分流失，因此保持高素质员工的稳定性对企业来说至关重要。学习与成长角度要求企业通过加大对员工的培训力度，使员工具有适应发展和变革的能力，提高员工的积极性与主动性，更好地为企业发展服务。

三、平衡计分卡在施工项目成本考核中的应用

按照平衡计分卡的思想，对施工项目成本考核指标的设计，可以分为财务层面、内部流程层面、顾客层面以及学习和成长层面。

财务层面:企业的最终目标是获得持续的经济效益，实现的途径:一是扩大收入；二是降低成本。因此，财务层面的考核指标，需要结合施工项目的特点，综合反映项目的业绩水平，设为:项目利润率、项目创造经济增加值、项目利润现金流比率、项目超预算支出比率。

内部流程层面:内部流程层面是施工项目改善经营业绩的重点。内部流程层面的考核指标，要关注项目的内部效率，包括项目在施工前期、施工阶段、运营阶段、项目完工后等几个方面的内部效率。施工前期，三级指标选取为客户需求、投标技巧、评标方法等；施工阶段，指标选取为施工组织设计、施工现场保护措施、施工环境、核算管理等；运营阶段，指标选取为返工损失率、验收情况与创优获奖、重大事故次数、项目按时完成情况、关键人员流失率等；项目后评价指标选取为项目单位自我评价、同行企业评价、行业主管部门评价、国家评价等。

顾客层面:顾客层面一方面是指“实时追踪市场变化”，另一方面是指“为业主提供优质的工程产品”，以获得良好的顾客满意度，从而获得更多的市场份额。因此，顾客层面的考核指标，需要关注市场及市场战略。顾客层面考核指标的选取，要能够反映企业在目标市场上创造顾客满意并获得忠诚度的能力，可以选取顾客满意度、顾客保持率、新顾客增加率、品牌认知度、项目完工走访率等五个指标。

学习和成长层面:对企业来说，具有管理、施工经验及工程技术的人才是非常宝贵的，因此学习和成长层面的考核指标要能够适应员工发展及变革的能力，选择员工满意度、员工培训费用、员工人均创收、研发费用投入率等几个指标。

四、平衡计分卡在施工项目实施过程中需注意的问题

（一）在平衡计分卡的四项指标体系中，财务指标相对于其他三项来说是最容易选取和量化的。而另外三项指标需要对施工企业的战略目标及运营业务、外部环境等进行多方面综合考虑。在实际指标选取中，我们不可能采纳所有对业绩衡量相关的指标，只能在其中挑选出几个相对更有意义的指标。因此，指标的选取可能存在信息披露不完全的情况。

（二）平衡计分卡的四个层面是紧密联系的，要想提高财务层面的效益，需要先改善其他三方面条件。因此，平衡计分卡在施工项目成本考核中，首先出现的却是成本。这是由于投入、产出、成本、效益之间的时间差决定的，因此施工企业不能因为短期内成本提高，效益得不到提升而失去信心，应当用积极的心态放远未来。

［1］吴文兵等.平衡计分卡在施工企业战略成本管理中的运用.企业研究，2012.2.

［2］王宏.我国工程项目成本管理的弊端及强化措施.改革与战略，2012.5.

［3］董玲.论国有施工企业的财务管理——基于平衡计分卡的国有施工企业工程项目绩效评价的建立.现代企业教育，2010.7.