会计职业判断影响因素分析

2013-08-15黄一卉

合作经济与科技 2013年22期

□文/黄一卉

（广东省理工职业技术学校广东·广州）

一、会计职业判断的重要性

会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。

虽然对经济业务的会计处理有诸多的会计准则、会计制度和各类解释文件作指导，但由于经济业务具有复杂性、多样性、适用性不同等特点，相关法规难以精确地穷尽所有的会计处理领域；此外，即便有法规指导的领域，在与实际业务结合时也需要运用一定的职业判断才能做出准确处理；最后，我国2006年颁布的新会计准则与国际会计准则趋同，以原则为基础，留给企业和会计人员更多判断的空间。因此，会计处理过程中处处需要运用会计职业判断，会计人员会计职业判断能力的强弱直接影响会计信息的质量。

二、影响会计职业判断的因素

（一）客观因素

1、会计相关法规。会计相关法规包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、各类解释意见、地方法规以及税务法规等。会计法规对会计事项处理的规定越是精确、细致，会计职业判断的空间就越小；反之，则需要大量的会计职业判断。目前，会计法规是以原则为基础，对所有事项进行精确、细致的规定是不可能和不现实的，所以提高会计信息的质量关键在于提高会计职业判断的水平而不是增加更多条条框框式的规定。

2、经济业务。经济业务是会计核算和会计职业判断的客体，对经济业务进行会计处理时处处需要运用会计职业判断，如确定经济业务是否发生，所归属的期间，发生的金额、披露运用的方法等，越是复杂的经济业务对职业判断的要求越高。此外，经济业务的不确定性也是影响会计职业判断的重要因素，会计职业判断就是根据已有规定和信息对不确定的事项作出判断。随着新业务的不断呈现，新经济工具的运用，经济业务的不确定性将越来越大，对会计职业判断的要求也相应提高。

（二）主观因素

1、会计人员的专业知识水平。会计职业判断是一项富有挑战性的专业判断，是一种主观性活动。会计人员是会计职业判断的主体，其对会计专业知识的掌握是作出正确的职业判断的理论基础和依据。尤其是新会计准则实施以后，对会计人员的专业知识水平、知识熟练程度和知识更新能力提出了更高的要求。

2、会计人员的职业道德。会计职业判断是一把双刃剑，恰当地运用职业判断能使会计信息真实公允地反映单位的财务状况和经营成果，不恰当地运用则会导致舞弊、虚假记载，成为单位进行会计信息操控的工具。因此，会计职业判断的运用除了要求会计人员掌握专业知识外，还需要保证其具有正确的职业观、道德观和严格遵守职业操守的精神。

3、会计人员的执业经验。专业知识是一种理论学习的积累，而执业经验是长期实践的积累，会计工作不单是文书工作，更是一种发现问题、解决问题的综合性实践活动。运用职业判断的过程会遇到各种突发情况，这时候需要会计人员有丰富的执业经验才能作出正确、有效和迅速的判断，否则可能导致判断错误或无法及时提供相关信息。

（三）环境因素

1、内部控制。内部控制制度是为了保护经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠而设计的控制活动。良好的内控环境下，业务处理过程清晰、合规、附件齐全，能增加复杂事项的可理解性，降低不确定性，从而减少运用会计职业判断时出现的失误；此外，良好的内控环境下会计人员的规范意识和职业道德意识更强，有利于恰当运用职业判断。

2、外部监督。在实务中对会计准则理解的偏差会损害会计信息的质量，增强会计职业判断的准确性需要包括外部审计、违规处罚等外部监督措施。外部审计是对会计职业判断恰当与否的再次判断，经过审计可以纠正部分不合理的职业判断，提高会计信息质量。此外，监管部门加强对违法违规会计事项的处罚力度也十分重要，需要明确会计职业判断的责任主体，严格区分滥用会计政策、会计估计和职业判断失误，对于严重的滥用会计政策、会计估计行为要予以重罚。