金融危机下的公允价值会计改进对策

马 研

（鞍山金瑞房地产开发有限公司，辽宁 鞍山 114000）

随着世界经济一体化发展，金融危机的不断爆发,会计中应用公允价值的合理性也逐渐遭到人们质疑。由于我国引入公允价值的时间并不长,对公允价值的应用尚缺乏经验,特别是在这场金融危机中,我国公允价值会计备受瞩目,完善金融工具的公允价值会计成为摆在人们面前的一个难题。

一、前言

由于社会经济的发展,公允价值则以其优越性开始在国际上广泛应用,历史成本模式在相关可靠性等方面已不能完全满足信息使用者的需求,新会计准则中也明确的将公允价值作为计量列为我国属性之一。然而随着金融危机的爆发,人们对于应用公允价值会计的合理性产生质疑。

在美国金融危机中，一些银行家、金融业人士和国会议员将矛头指向美国会计准则，认为公允价值会计对金融危机起到推波助澜的作用。它增加了金融市场的系统性风险，加剧经济的周期性波动。如果未来全面使用公允价值会计，市场可能面对更大的争议。

要想把复杂的公允价值系统工程计量的风险最小化，就必须科学的设计改革方案，确保公允价值会计得到有效实施，充分考虑到各种变量和不确定因素，稳步推进公允价值计量来减小风险。

二、公允价值简述

公允价值的含义是在1995 年第32 号国际会计准则会议上，由国际会计委员会提出的，被记录在《金融工具的披露和列报》一文中。其主要含义是指在公平交易的前提下，当事人自愿进行负债清算和资产交换，并且对流程要熟悉。

我国提出公允价值计量属性是在2006 年2 月25 日，由财政部发布在《企业会计准则基本准则》一文中，其中明确提出，在公允价值计量条件下，负债和资产应该遵循公平交易原则，交易双方在熟悉交易情况下对债务清算和资产进行自由交换。

公平交易是公允价值最显著的特征之一，是参与交换的双方对市场交易准则的信任而达成的共识，这种潜意识上的共同交易价格就被认称为公允价值，能够客观反映企业的资产状况。主要可以从以下几点进行理解：

1.若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，市场交易价格即为公允价值。

2.不同主体得出的价值信息缺乏可比性，计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值。

3.对于某些不存在的实际交易，可以在市场上找些类似的价格作为公允价值的计量单位。

4.如果市场上出现没有类似交易价格的情况，那么必须在合适、恰当的基础之上做出评估，确定恰当的计量属性，如果有相反证据证明此估算是不正确的，那么就应该进行从新评估。

三、新会计准则下公允价值的计量模式对金融市场的影响

公允价值以市价作为计量的基础，最关键的问题是市价是否是资产或负债的真实价值的反映。如果想以市值计价来反映资产未来真实的盈利能力，那前提条件就是金融市场得是有效的。相反，如果金融市场是无效的或者低效的，以市值计价就有可能会产生一些负面效果。

（一）增强了金融市场的系统风险

当市场的流动性比较弱时，金融机构往往利用短期融资来弥补长期资金的缺乏，这是造成金融不稳定的主要因素之一。在资金流动性较弱的环境里，公允价值计量的利润被低估，资产往往也被低估，以公允价值计量反映的会计信息的相关性不高，使投资者对低迷的金融环境更加悲观。

（二）使经济周期变得更加波动

公允价值对市场周期具有明显的影响效应，即在市场高涨中，价格的上升将会计算到收益之中，这就容易推动资产价值的提高，从而会影响到对金融产品的评估预算；而在市场下落中，又会降低资产价值，影响收益，压低市场产品价值，造成价格下跌情况的发生，对经济产生不利影响。

（三）对金融机构模式产生影响

理论而言，会计是一个对经济主体行为和结果进行描述的信息系统。在金融市场秩序有效情况下，它能够实现信息反馈，能够很好地引导投资者进行数据分析。因此，这种信息系统一般对经济主体不会产生任何不利影响。

但是，如果将公允价值应用之后，就会对资产负债表的有关项目产生影响，很有可能会打破传统银行对特有财务比率的依赖，从而对银行经营方式产生影响，改变其固有经营方式，例如对其风险管理和经营决策产生影响等。与此同时，这种波动也会影响到银行对不同时期储蓄和投资中平滑功能的应用。

四、金融危机下公允价值会计存在的问题及对策分析

（一） 公允价值存在的问题

1.会计公允价值中的信息质量问题

在我国《企业会计准则--基本准则》规定中规定，会计信息的使用必须和会计信息使用者的决策相关联，并且这种特征将作为会计信息质量的一个评价标准。然而，公允价值信息评估运用中，常常出现以未来现金流、市场价格、模拟评估等作为金融计量工具，以此为投资者提供服务，进而改变了这种相关度。

2.公允价值假设条件丧失后所造成的信息质量问题

公允价值的自引入到会计中以后，其可靠性就受到多方面的猜测质疑。当市场在活跃情况下，可以直接观察出公允价值的计量依据，这个时候的信息可靠度是毋庸置疑的。但如果市场一旦缺乏活跃，公允价值的计量依据则由主观判断，这就容易造成信息失真，甚至会出现被人操控的情况发生。

3.公允价值退出概念与可持续经营之间的矛盾

公允价值存在以下几种假设，如在每一季度末，实体单位会根据模拟估价或市场价格做出资产或负债的清算交换。这和资产负债的清算大致相同，但却和会计假设的可持续经营存在矛盾。

（二） 会计公允价值的改进策略

1.健全完善我国会计公允价值的理论前提

我国会计公允价值还存在许多不足之处，会计人员的专业评判技能还比较缺乏，经验严重不足，在具体的操作过程中往往会出现判断错误的情况。因此，加强会计人员公允价值的评判能力，提高评判标准和规则是进行公允价值评判的前提，也是公允会计实务操作顺利进行的保障。

2.不断完善会计公允价值的应用

虽然公允价值与市场价格不相等同，但市场价格的可靠程度却相对较高，并且比较客观公正，也是公允价值最简便的评判来源。因此，应该加强对各级市场的培育，尤其是材料市场和二手交易市场。以此来确保会计公允价值来源的直接、客观和公正。当然，对于会计准则的制定者来讲，要进一步加强公允价值在企业中的实践应用，努力汲取外界先进经验，根据企业自身情况，制定出适合企业自身发展的会计公允价值的具体措施和方法，为企业发展提供良好的保障。同时，要进一步加大在公允价值评估方面的技术投入，进一步完善公允价值会计准则，对其进行不断改善、探究和完善。

五、结论

虽然公允价值是一项比较复杂的系统工程，是我国市场经济发展的客观要求和必然产物，它的实施不仅孕育着巨大的机遇，同时尚存在可能带来负面影响的不确定因素。会计公允价值在实际运用中依然存在诸多问题，并且这些问题在实践和理论方面都显得差强人意。但公允价值这种会计计量模式却顺应了时代的发展要求，是社会发展的必然趋势，随着我国市场环境的日益完善，公允价值计量模式也将不断的健全完善，资产评估行业也将不断的完善健全，公允价值的计量问题也将在现实应用中不断的改善完善，此种模式在未来也将得到进一步的推广和应用。只要充分发挥公允价值的优点，避免缺陷与不足，充分综合各种变量因素，科学设计方案，以积极的态度对待公允价值中出现的问题，不断改善公允价值所需的宏观和微观环境，就会使实行公允价值计量的风险最小化收益最大化。金融界和政客对公允价值的指责，只会让会计界痛下决心，不断完善公允价值的确认标准、计量方法和披露要求。完善的公允价值会计，必将称为21 世纪计量模式的主流。

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