公允价值计量模式在会计核算中的应用和影响

■刘 莉 吉林省白城市洮北区财政局

进入二十一世纪以来，我国的公允价值在会计核算工作中的使用频率在不断的增高，无论是我国的学者还是国外的研究学者，在针对公允价值内涵、应用、影响等多个方面所进行的讨论都在不断加深。但是，这方面的研究成果，在出现金融危机以后，导致大量应用该模式的企业出现了亏损，这直接使得大量人员提出了对公允价值的之一，甚至停止使用公允价值计量模式。从本质上来说，公允价值出现问题的主要原因是由于其中部分环节的不完善所导致，其本身不存在错误性，相比会计信息来说，公允价值有着不可替代的作用。下文主要针对公允价值计量模型在会计核算工作之中的影响以及应用进行了全面详细的探讨。

一、公允价值定义的发展

会计信息是企业自身在运行的过程中和外部信息实际使用者在进行相应决策过程中所执行的一项极其重要的信息源头工作。在实际操作的过程中，主要是利用会计信息系统生产生了相应的会计信息，通过这一信息的具体结果，能够直接对各个不同的经济决策制定的结果带来直接的影响和改变，并且促使资源在进行配置的过程能够科学合理，最大限度的使得社会财富能够在这期间得以重新分配。所以，从本质上来说，财务会计在执行过程中的根本目的，就是为了使得决策有用，也就是说，为会计信息的最终使用者提供能够引导经济决策更加是正确的信息，这一类信息必须要充分的满足会计使用者本身对于信息质量所提出的各方面要求。

二、公允价值的应用及影响

自从我国2007年开始实施企业会计准则制度以来，其公允价值本身是在期间的应用主要是呈现在具有投资性质的房地产、交易性质的金融行业、非货币资产交换计量、可出售金融资产计量等方面所进行的计量工作。以下主要针对公允价值在这几个方面的应用进行了全面详细的探讨。

1.交易性金融资产计量

交易性质的金融资产以及金融负债期末按照市场价格来进行评估的情况下，如果说市场价的数值高出生产的成本价，那么这两者在进行计算之后所产生的超出部分，便可以直接计入到公司运营过程中的当季收益；同样的，如果说市场所呈现出来的价格系数要低于成本价格，那么就应当将这两个数值的差值计入到公司运营过程中的当季损失。利用这一方式，能够对公司运行的过程中的当季收入带来极大的影响，并且充分的反应出资产在目前时期所呈现出来的具体价格。

2.投资性房地产的公允价值

依照我国当前发展的实际情况来看，投资性房地产本身所具有的公允价值在进行评估的过程中所产生的最终结果，会对于该公司最终的上市价格造成极大的影响，并且在这一过程中，公允价值本身所呈现出来的变化，都会直接对利润的实际波动幅度等带来较大的影响，其结果会对于投资者的具体决定造成影响，并且从某种程度上来说，还会影响到公司上市之后的想象。我国目前在房地产行业之中所出现的投资性房地产市场，仅仅只是从起步状态进入到了一个快速提升的过程中。一般情况下，投资性房地产预计的升值潜力都较大，那么使用新兴的会计准则来对这其中所涉及到的相应公允价值进行判断，那么，从大范围来说，每一年所的重估增值额度都会有较大幅度的提升。如果说是上市公司的财报，那么其计入的利润都会得到持续不断的提升。就目前来说，我国在评估市场上的应用，还是一个较为初级的阶段，其中所涉及到的公允价值确定与否，直接对于投资性房地产后期的计量工作是否科学合理带来了直接的影响。在这样的情况下，也就直接代表如果说在计算之中计入投资性房产自身的公允价值，那么上市公司自身在这期间所获得利润大小也会发生剧烈的变化，最终直接对投资者本身针对公司价值进行判断的过程中带来了直接的影响。

3.可供出售金融资产

根据《企业会计准则》的规定，可供出售金融资产在终止确认即被处置时，将释放出利润。因为原计入所有者权益的公允价值变动部分将转出，计入当期的投资收益。目前，我国很多上市公司将大部分对外投资放在“可供出售金融资产”中进行核算，这些投资市价的波动直接影响资本公积，而浮亏并没有在利润表中得到反映。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。

4.非货币性资产交换的计量问题

在进行非货币性资产交换的过程中，主要是形容双方在进行交易的过程中，利用固定资产、存货、无形资产、长期股权投资、非货币性资产所进行的交换行为。同时在进行交换的过程中，不会涉及或者是较少涉及到货币性的资产。此外，非货币性的资产本身在进行交换的过程中，必须要满足以下两个方面的条件，以公允价值体系以及应支付的税费来直接当做是资产换入的相应成本，而换出的资产账面价值以及公允价值之间所存在的差额就必须要严格计入到企业当期的损益账目之中：（1）该环节的交换行为其本身有着较大的商业价值；（2）其中所涉及到的换出资产或者是换入资产本身都能够进行相应的可靠性计量处理。假如在实际进行资产交换的过程中，双方都完全是在平等、自愿的情况下来进行相应的交易，那么利用这一方式便能够极为可靠的取得相应的公允价值，并且在这一过程中，公允价值本身能够充分的反应出当前资产的实时情况和价值，各个方面都具有着较强的相关性，使用公允价值的形式来进行计量，不仅能够切实有效的提升会计信息自身所具有的质量，还能够直接使得信息的相关性能够得到切实有效的控制。

三、公允价值的影响分析

依据公允价值自身的提出、发展、应用的实际情况来看，在实际操作的过程中，公允价值自身所具有的计量特性，能够反映出远比历史成本计算法更加真实的各项要素，以此来为信息的最终使用者本身提供极其可靠的财务信息进行参考。如果说，企业在经营的过程中依据公允价值的计量，来对金融资产、投资性房产所具有的价值使用历史成本的计量方式，无法客观的反应出当前实际的资产情况，在这种情况下，便会直接对于企业自身的经营能力、偿债能力进行评估的过程中造成间接的影响。通常情况下，交易性金融自身执行期间所产生的主要受益都是被单位本身来进行相应的分配；而另外一部分就属于价格差，在这过程中，公园价值能够切实有效的反映出企业自身经营过程中的实际利益、损失。就目前来说，金融工具的数量众多，但是相当大一部分金融工具在计算之后，仅仅只能够产生呢个出合约权利、义务，但是交易以及相关的事项却没有在这一结果之中呈现出来，也就是说，通过普通金融工具算出来的结果能够获得成本较小，甚至是没有，公允价值在这一过程中是唯一能够采用的计量属性。通常情况下，在公允价值的计量模式之下，如果呈现出了不断下降的企业财报，通常被认为是公允价值在直接要求企业自身对资产进行减记，这直接使得企业运营过程中的亏损现象加剧。

在实际执行公允价值计算的过程中，如果说其计算的模式以及结果违背了会计信息自身所具有的可靠性、相关性，那么就极有可能会导致企业的管理人员以及资产的拥有者对于自身的资产负债现象不重视，甚至是低估负债现象，这直接和会计信息中一个重要的谨慎原则相违背。更为严重的情况在于，如果说管理者本身在企业运行的过程中，没有及时的掌握到真实、全面的是企业情况以及市场环境现状，那么就既有可能导致措施执行错误，或者是措施机会。此外，我国有相当一部分企业经营人员，单方面的认为外部信息就是根本，而没有对潜藏的危机加以重视，那么所产生的最终结果可靠性就会受到直接的影响。

因此，在我国当前经济体系的飞速发展现状下，公允价值本身所具有的计量属性可以说是完全按照经济发展的需求来衍生的，其本质上是与经济体系发展完全契合的，有着较高的科学、合理性。此外，公允价值本身在对会计信息进行实际反映的过程中的真实性、可比性，有着极其重要的作用。

四、公允价值的发展趋势

在全球爆发经济危机之后，绝大部分经营人员都没有放弃对于公允价值体系的使用，仍然有公司坚持使用公允价值的来进行计算，并且坚定不移的认为该公允价值体系能够在会计核算工作之中得到大范围的使用。并且国际上也针对公允价值使用过程中的具体处理措施发布了相应的处理意见。在指导意见之中，明确的指出了当企业自身在对资产所具有的公允价值进行确认的过程中，如果说这一类资产本身无法在活跃的市场上来进行公开性质的交易，那么就只能够利用内部定价的形式，来切实有效的判断出各个方面的公允价值体系。所以，在面对次贷危机所引发的金融危机之下，就必须要针对金融操作过程中的本性问题加以重视。

五、结语

综上所述，公允价值计量能够切实有效的提升会计信息自身所具有的精确性和可靠性，其各方面的信息是能够满足经济发展需求的，最大限度的反映出了市场当前的环境现状。能够明显看到的是，在当前经济体系下，公允价值的计量模式会在财务会计核算工作之中占有越发重要的地位，并且应用的范围不断的扩大。但是，必须要注意的是，我国在公允价值的应用方面，其起步较晚，无论是在应用环境之上还是在政策上，都和国外有着一定的差距。所以，必须要对公允价值的应用提高谨慎，严格控制应用范围，加大企业的内部管理，使得运用价值能够在我国得到更好的发展和应用。

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