浅议我国上市公司会计信息失真原因及对策

2013-08-15山东政法学院财务处

商场现代化 2013年29期

■刘芳山东政法学院财务处

一、导致目前我国上市公司出现会计信息失真现象的众多原因

1.不完善的公司治理结构是造成我国上市公司会计信息失真现象的根本原因。首先，我国目前的上市公司很多是由原来的国企改制形成的，由于历史的原因，很多企业的改制进行的并不彻底，没能建立起有效的公司治理机制，目前许多上市公司的实际控制权或者被代表国有产权的部分法人股股东掌控，或者掌握在上市公司的管理层手中，股东大会几乎成了摆设。企业的会计信息披露既不以企业自身利益为核心，也不以利益相关者的利益为核心，而是直接取决于管理当局的价值偏好。这样会计信息就无法为股东、债权人及其他利益相关者提供公司真实的财务状况和经营成果，反而成为了企业管理当局实现自身意图的工具。为了自身的利益，他们往往会指使公司会计人员伪造虚假会计记录，转移资产，制造内幕交易等，严重损害其他投资者的利益。

此外，在我国的国有控股上市公司中，存在有公司董事会和经理层成员相互兼任的状况。在这样的状况下，由于利益的驱使，很可能会出现董事会不但不对经理层进行约束和监督，还会与经理层串通指使会计人员制造虚假会计信息，操纵公司经济事务，以满足他们的小团体利益的行为。

2.会计从业人员独立地位的缺失是造成我国上市公司会计信息失真现象的直接原因。目前我国实行的基本都是用人单位自主管理会计人员的模式。会计机构的设置、会计人员的任免均由用人单位负责，企业内设会计机构从业人员的工资、待遇、福利等都由企业自行决定，企业主管部门和各级财政部门只对会计从业人员的从业资格和专业技术资格进行管理。会计从业人员隶属于所在单位，必须直接接受企业管理当局的领导。因此，尽管法律赋予了会计从业人员监督所在企业财务状况的权利，但在现实中，受当前管理体制的约束，会计人员无法完全实施应有的监督职能。某些企业的管理层强权干扰会计人员工作，甚至指使、强迫会计人员制造虚假会计数据，设置账外账等，严重影响了企业会计信息的真实性。

3.我国会计执业机构缺乏应有的独立性是造成我国上市公司会计信息失真现象的重要原因。股份制企业的出现，带来了所有权与经营权的分离，由此就需要由拥有中立立场并具客观独立性的中介机构对企业的财务信息进行监督评价，于是就产生了注册会计师行业。2009财政部年发布《中国注册会计师职业道德守则》特别强调注册会计师的独立性问题，要求注册会计师必须在形式上和实质上都要独立于被审计人和审计委托人，然而在现实中要完全做到这一点却很难。多数情况下企业审计的实际委托人即为企业的管理当局，即被审计人和委托人是合二为一的。目前我国的会计师事务所数量众多、规模普遍偏小、集中度相对较低，导致行业竞争激烈。为了生存，许多会计师事务所通过刻意降低审计收费标准，满足客户不正当要求的方式拉拢客户，抢占市场，造成了恶性竞争。在这种无序的恶性竞争环境下，如果不遵照委托人的要求，提供符合委托人意图的审计报告，就有可能被企业解聘。为了生存，会计师事务所往往与上市公司管理当局“合作”，降低审计质量，换取收益。另外，目前许多会计师事务所既承担审计业务又承揽会计服务。当同一家事务所对同一上市公司既提供会计咨询服务又进行审计业务时，就不可避免地会出现利益冲突，自己审计自己，其出具的审计报告就难免会带有主观色彩了。

4.会计自身的特点和局限性为我国上市公司会计信息失真提供了条件。目前我国上市公司拥有会计方法的选择权，选择不同的会计方法将形成不同的会计信息，具体体现为：

(1)现行的会计原则使虚假会计信息有机可乘。做为财务会计确认基础的权责发生制会导致出现许多应计、预提和待摊项目，于是就为通过延迟确认费用、提前确认收入等方式制造虚假业绩提供了可能性。而稳健性原则的运用则需要依赖会计人员的职业判断，主观随意性较强，于是就出现了部分企业通过低估收入、高估费用的方式来达到操纵企业利润的目的。除此之外，实质重于形式原则及重要性原则的不当运用也会使操纵会计信息的真实性成为可能。

(2)会计人员主观判断对会计信息的影响为会计信息失真提供了可操作的空间。企业经济活动中，会计方法、会计核算程序、财产评估方式等的选择，受会计人员主观判断的影响很大。同一经济业务，有许多种方法可供会计人员选择，如果会计人员不能排除利益的干扰，而有意识地采用某种不恰当的方法，就很容易造成会计信息的失真。

二、针对我国上市公司会计信息失真现象的预防及治理对策

为了促进我国资本市场的持续健康发展，迫切需要解决目前存在的会计信息失真问题，这将是一项系统工程，必须要对上市公司及其市场环境进行综合治理，从多方面提出解决方案。

1.完善上市公司的内部治理结构。会计信息的质量需要有完善的公司内部治理结构做保障。完善上市公司股东大会和董事会制度，约束上市公司大股东行为，是完善上市公司内部治理结构的首要任务和重要举措。上市公司必须建立健全董事制度，增强董事会内部制约机制，提高董事会成员专业水平，使董事会的作用得到有效发挥，起到有力的监督经营者行为的作用。另外，应建立政企分开、产权明晰、责权明确的现代企业制度，使企业董事会、监事会以及企业经营者的责、权、利关系得以明确，通过有力的权力制约平衡来保证会计信息的真实有效。通过改善股权结构,减少大股东的持股比例，让持股者相互之间起到制衡作用也是防止出现会计失真现象的有效途径。

2.加强我国上市公司企业内部控制建设。内部控制制度是企业自身的检疫系统。健全的企业内部控制制度可以有效保护资产的安全，及时发现舞弊行为，维护交易的正常进行，建议国家立法对上市公司内部控制系统进行专项审查并作出评价。

为了防止企业内部人员操纵企业经济业务的行为，应定期检测企业内部控制系统的运行效果，完善内部审计制度,明确企业内部审计工作的职责。要重点审查主要投资项目资本预算权限的划分方法；评价内部审计部门的独立性；审查企业负责人及经理层有无操纵企业经济行为的情况；审查企业财务状况的可持续发展性等。

要着力加强企业内部会计控制制度，制订内部财务管理办法，完善会计规范和流程，推行会计岗位责任制，严格执行不相容岗位分离制度，完善会计档案管理办法，使会计的监督职能得以充分发挥。另外要加强企业内部审计制度，设置内部审计机构，由监事会领导，对企业日常经济业务进行监督审查。

3.规范我国上市公司会计信息披露控制制度。上市公司信息披露制度的完善，有助于降低会计信息不对称性和不完整的现象，可以抑制内幕交易和欺诈行为，增加会计信息披露的规范性和透明度。然而，目前，我国的一些上市公司仍无法实现自律，信息披露的真实性和完整性只有在相关部门的监管下才能实现。因此，对上市公司的业绩信息和关联交易信息必须进行严格审查，一旦发现有欺诈行为，要依法予以从重处罚。要尽快建立民事赔偿制度，对因发布虚假会计信息而给投资者造成经济损失的上市公司，要予以严惩并向投资者支付经济补偿。为了确保上市公司会计信息披露的及时性，提高会计信息披露的频率，建议可以采用季报披露制度，以季度为单位对外披露企业会计信息。同时建议适当增加信息披露的项目，如在年度报告中可以适当披露企业年终职工薪酬总额及薪酬的按时发放情况，税务机关出具的公司当年实缴税款的凭据，银行出具的公司当年的资金流量证明等，有了这些资料做为补充，就可以更加真实完整的反映上市公司的经营和盈亏状况，使会计信息使用者能够做出更加正确的判断。

4.完善注册会计师制度，增强中介机构的外部监督作用。会计师事务所等中介机构对上市公司会计信息的质量起到重要的监督作用，针对会计师事务所应完善以下几点：

首先，需完善会计师事务所变更制度。规定在上市公司变更为之提供审计服务的会计师事务所时应说明变更会计师事务所的理由及被更换的会计师事务所近几年对该上市公司出具的审计意见等。

其次，应优化执业环境，制定相关规定确保注册会计师执业的独立性，预防上市公司干预注册会计师独立执行审计业务，客观发表审计意见等现象的发生。

再次，加强对我国注册会计师行业的监管，逐步建立科学有效的注册会计师监督和惩戒制度。明确注册会计师行业管理机构的惩戒权；建立注册会计师监督惩戒委员会；颁布《注册会计师监督惩戒规则》及实施细则并保证其有效实施，

5.完善各项法律、法规，保证会计信息的真实完整。低成本，高收益，是上市公司制造虚假会计信息的一个重要诱因。目前，我国证券市场对上市公司利益获取方式的监管尚不完备，很多规定都只是原则性的，缺乏可供实际操作的规范，这从另一个方面助长了上市公司的违规操作行为。除了尽快完善监管法规、加大处罚力度以外，一个可行之举是使证券市场信息披露尽量透明化可视化，从而降低出现虚假会计信息的概率。

另外，我国现行的证券法律法规具有“重刑事，轻民事”的倾向，这也是目前我国上市公司提供虚假会计信息的状况一时无法得到有效遏制的又一主要原因。今后，应该加大对上市公司违规披露虚假会计信息给他人造成经济损失的民事赔偿力度，使得虚假会计信息发布者付出的代价超过其获得的利益，断绝以此来获取非法收益的途径。与此同时，应制定相应的政策，对铤而走险发布虚假会计信息的企业及个人，加大处罚力度，使其不敢再因利犯险。

6.加强市场监管，及时发现、纠正会计信息失真。我国现行《会计法》明确提出了建立单位、社会和国家三位一体的会计监督管理体系，三者需相辅相成，缺一不可。

证监会应进一步加强主动监管意识，并完善监督管理办法。证监会除应加强审批控制权外，还应加强跟踪监管，从而能及时发现上市公司会计信息披露中存在的违法违规行为。同时，证监会应加强与各行业主管部门之间的配合力度，对违规单位及违规行为及时曝光，达到警戒后来者的目的。

政府监管的重点应放在宏观管理上，应将具体事项交由各级自律组织（包括证券交易所和证券行业协会）管理。需要赋予各级自律组织制定组织规则及行使惩戒的职能。借鉴美、英等国自律监管的经验，我国应当建立证券交易所和证券行业协会相结合的自律管理体系。由证券交易所负责制定市场运作规则，对市场参与者进行监督管理，以确保证券市场的安全、公平、效率；由证券业协会负责制定全行业统一的行为规则，监督行业各单位遵守相关法律、法规，加强行业管理。

7.逐步提高会计人员的业务水平和职业道德水平。会计人员如果缺乏必要的专业水平，就很可能会造成会计信息的差错。而当会计人员的职业道德缺乏时，再高的业务水平，也依然会出现会计信息的舞弊行为。所以一方面要加强会计岗位人员职业技能的培训，另一方面也要强化会计人员的职业道德教育。

完善会计人员从业资格管理及会计人员后续教育是杜绝会计信息失真现象的重要保证。要保证会计人员的持证上岗、从业资格和会计资格考试等制度的严格执行。不断完善会计人员继续教育和培训制度，定期通过各种业务培训和专业知识的学习提高会计人员的业务能力。同时要制定严格的的检查考评办法，对严重违法乱纪的会计从业人员，吊销其会计从业资格证书，禁止其再从事会计相关工作。

各级相关部门应当有计划、有组织地组织计人员职业道德教育，将其作为一项长期任务，贯穿于会计人员的整个职业生涯。可以定期组织会计人员职业道德教育培训课程，从思想政治、经济形势和会计法律制度等方面提高会计从业人员的职业道德水平。