企业现金流动会计探讨

■李 丁 河南财经政法大学

一、对现金流动会计的解释

当前我国会计学界对现金流动会计的理解总体有三种：一是认为现金流动会计是以现金流动机制为核心的会计理论和方法体系，现金流动机制设计源于可能的现金流量进而确认费用与收入以此算出利润。二是认为现金流动会计只是会计信息的分支，其通过预测将发生和已发生的现金流量表，来反映会计主体的未来或历史财务状况变动及现金流动的效益。三也认为现金流动会计是会计信息系统的分支，不过它不直接处理经济业务，只是提供现金流动信息，以此来编制现金流动报告。

二、对现金流动制的剖析

当今现金流动信息日益重要，且现金流动会计以现金流动制为基础，较为准确。现金流动制是收付时限制，权责发生制并列的一种会计确认基础，不过它与上述两种观点不同之处在于现金流动制的会计对象不仅包括现金流动，还包括资金运动。现金流动制的计量包括已发生的现金收支或将来可能的现金流动，是以现金流动制为基础的利润确定，即利润=期末净资产—起初净资产。但是现金流动制只能反映企业经营活动结果，至于产生的过程，该机制下无法实现，只能在会计期末编制一张比较式资产负债表。所以一般情况下现金流动制只适用于金融资产，由于金融资产没有复杂的生产过程，其盈利过程只是简单的持有资产活动；再者企业所持有的金融资产和负债，随着金融市场价格的变化而变化，用权责发生制和收入实现制无法真实反映企业财务，这时候采用现金流动制进行会计处理较为恰当。

三、现金流动会计的作用

1.反映企业财务生存能力

“没有现金流量，企业就不能生存”这基本财务管理原理常常被职业经理人忽略。现金流动会计提出从企业内部产生现金和从企业外部获取现金的可靠性，企业在盈利性经营中获得现金的可能性等方面的信息。常用的现金流量表意味着一项交易的完成，接着下一交易的开始。现金流量报告则可以揭示企业面临的基本财务问题，现金流动会计能够提供保证企业长期生存的能力的有关信息。

2.反映企业产生现金能力

企业的利益相关者都会关注是企业的现金流量，需要相关的信息，因为企业所获得的报酬多以现金形式表现出来。由于现金流动会计常以现金等价物或者现金本身的形式出现，并且通过销售价格来反映企业资产，报表的使用者可以由此预测企业未来的现金流入量与流出量。现金流动会计本质在于剖析企业可预见的将来可以实现的现金流量信息和过去已实现的信息。

3.反映企业适应能力与企业对资源管理能力

企业必须具备管理资源的基础性能力，但由于环境的改变，企业应当在满足消费需求和偏好及其技术进步同时，不断依据影响其生存的环境变化而改变，做到与其相适应。现金流量表则可以依据企业偿付能力和可实现能力来表明其具备的资源，现金量和负债。并通过报表其使用者可以获得企业适应能力的相关信息，以及企业通过现金形式对资源的管理情况。

四、现金流动会计信息的会计质量特征

现金流动会计信息的会计质量特征包含现金流动必须符合持续经营假设，并且现金流动会计信息具有可理解性，决策相关性，较强的客观性等。销售价格可以反映与企业持续经营相联系的风险，企业需要根据环境的变化，调整以现金为媒介的资产结构或资本结构，这样才具有持续性经营的特性。会计流动信息可以为会计人员和非会计人员提供报表，同时提供非会计人员能够理解的会计报告体系，所以现金流动会计信息与他们的要求一致。现金流动会计揭示了可使用股利支付飞现金流量信息和已实现损益，这对企业的所有者非常重要。同时与传统的会计报考模式相比，现金流动在会计计量方面的评价更客观，由于它尽可能的表明企业的经济实质，并且运用现金流量和销售价格规避期间分配的不公正，尽可能减少期间分配的主管判断。

五、现金流动会计存在的问题

（1）在报表体系方面：已实现现金流量表相当于当前大家采用的现金流量表，不过报表体系已经改革，现金流动会计的现实意义就受到了影响。（2）数据分析反面：企业的存续期间，各项资产的分类并非一成不变，它要求报表的制作者按各自销售价格来评估每一项资产的可变现性，但这就给具体资产项目归类带来相当大困难。（3）在会计计量上：现金流动会计多是运用销售价格作为其资产评估计量的属性，但这在操作上难度较大。这既要求有健全的市场，又要保证市场足够发达，但实际情况是，销售价格不易取得，因此计量时有很大的主观性。

六、现金流动会计问题对策

不可否认现金流动会计模式有不少缺陷，但是其实际意义不容忽视。针对上述问题，可以通过改造现金流动会计的报表体系，进而作为报表体系的补充。由于已实现的现金流动表已经纳入当前的报表体系，因而财务状况表变动的意义不是很大，把现金流动会计的相关财务状况表与可实现的损益表，同时作为附表对外提供，为报表使用者的正确决策提供帮助。加上现金流动会计只适用于金融资产会计处理，在此建议企业在会计核算的基础上把权责发生制和现金流动制相结合来使用。

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