简析财务会计的公允价值计量

■乔善兰 青岛市食品药品监督管理局崂山稽查大队

一、相关概述

公允价值，是指在公平交易的市场中，交易双方都能够熟悉情况并且自愿地进行资产交换或者是清偿债务的金额。公允价值计量是对应着历史成本计量而产生的，它能够更为准确地反映企业经济的价值属性，对于提升会计信息质量，更好地满足管理者的信息需求具有重要意义。

二、企业财务会计公允价值计量存在的问题

当前，公允价值计量在使用过程中仍然存在着一些问题，主要表现为以下几个方面：

首先，公允价值可靠性有待进一步提高。对于会计核算来讲，相关性与可靠性较难同时满足，在采用公允价值计量时常常会造成会计信息可靠性的下降。在我国，证券交易市场以及产权交易市场等不够成熟，难以真实反映公允价值，尽管可以采用一些现价计量方法进行估价，但是折现率以及未来现金流量等信息常常难以获得，这很大程度上使得会计核算具有较大的主观性，估计成分比较大，难以保证会计信息的可靠性。

其次，可操纵性需要进一步提升。对于会计人员来讲，公允价值计量需要较高的职业素养和判断，对其专业技术水平提出了较高的要求。当前我国会计人员在公允价值计量方面难以适应，面对复杂的公允价值核算常常不能从容面对，业务素质与公允价值计量的要求存在一定差距。这些问题都会使得公允价值计量在可操作性上存在偏差，需要进一步提升。

再次，常会造成盈余管理问题。在新的会计制度下，会计人员的职业判断较多，会计政策的自主选择权较大，这样就使得企业会计准则不再是以往的计量手段和计量方法，同时也常常会附带一定的经济后果，进而影响到会计信息。在这种情况下，一些企业会处于自身利于考虑，人为干预公允价值计量中的会计政策选择，干扰会计信息，进行盈余管理甚至是利润操纵。

三、强化公允价值计量的建议措施

首先，应当进一步完善公允价值计量宏观环境，提升公允价值计量的普适度。尽管新的会计准则将公允价值计量作为企业会计核算的重要基础，但是不可否认公允价值计量在企业核算中的运用相对有限，只是在会计准则明确规定需要进行公允价值计量的项目上才会采用公允价值计量。这很大程度上是由于公允价值计量的宏观环境不够理想，一般而言公允价值可以被可靠地获取，而且公允价值计量过程中的人为主观较少，比如在合并吸收等会计处理中，假设合并的企业不是所控制的企业，那么要按照购买法对企业合并进行处理，企业合并所取得的各项资产都可以按照公允价值来计量并进一步对企业的商誉或者是负商誉进行确认，但是相对的在同一控制下的企业合并则不会采用公允价值计量，而是按照账面价值进行计量。

因此，在今后的会计核算中，应当进一步扩展公允价值核算的范围，采用合理的公允价值计量手段，对于金融资产等经济业务尽量采用公允价值计量方法进行计量处理，同时在相对成熟的市场中推广开来，并逐步在折现率以及未来现金流量可以科学确定的交易市场中采用。

其次，进一步规范公允价值计量会计处理，避免利润操纵。在新的会计准则下，企业会计处理的自主选择权相对较大，可以根据自身情况选择会计政策，需要企业会计人员进行专业判断的事项也相对较多，这一方面增加了企业的自主权，但同时也有可能造成利润操纵的现象发生。因此，在今后的公允价值计量建设中，应当重视对会计行为主体的监管，将如何有效避免利润操纵，合理利用公允价值计量作为关注的重点。今后应当强化信息披露的透明度，要求相关信息不仅仅要反映企业的资产财务状况，更要明确各个科目的来源变动情况。

与此同时，还需要进一步完善企业的公司治理结构。完善的公司治理结构能够有效保证会计政策的合理运用，对于合理采用公允价值计量，有效避免人为操纵具有重要意义。当前我国企业在公司治理方面存在不少缺陷，这些缺陷都可能使得企业处于自私目的而扭曲使用公允价值计量。不少企业为实现圈钱目的，或者是扭亏为盈都会在投资行为、合并重组以及资产置换、债务重组等环节中进行利润操纵，这极大地扰乱了市场秩序，影响了企业资本的使用效益和使用效率。正是基于此，企业应当强化自身治理结构，将责任明确到位，实现多元化产权，分散权利，只有这样才能保证公允价值计量在企业中的科学合理运用，减少企业管理层运用公允价值计量进行利润操纵的行为。

再次，提高财务人员公允价值计量的能力，减少计量偏差。在新的会计准则下，企业会计人员要想合理使用公允价值计量，就需要科学合理的职业判断，如合理评估企业未来的现金流量，确定科学有效的折现率等，这些都是公允价值计量在实际运用中的职业判断，对企业财务人员的职业素养提出了更高的要求。因此企业要想科学使用公允价值计量就要提高会计人员的专业技能，减少计量偏差。

当前我国的会计环境相对复杂，受到公司治理结构以及商业市场环境等多种因素的影响，企业财务人员的专业判断有时难免存在偏差，以此企业会计人员在公允价值计量判断时要从分考虑到企业经营战略、企业性质、企业治理结构、企业内部控制、绩效考核等多种因素的影响，科学合理地采用公允价值计量方法，减少职业判断失误发生的机会。在确定公允价值时，假设交易市场相对不成熟，市场价格不易确定时，应当积极借鉴其他的价值计量技术，运用恰当的现值计算手段和会计处理方法，有效提升会计人员的公允价值核算水平。

总之，公允价值计量是在会计理论以及现代经济理论基础上发展起来的，它更能够有效满足管理层的决策需求，提升会计信息质量，企业实现公允价值计量是大势所趋。企业应当重视公允价值计量的地位，明确公允价值计量的意义，及时发现问题并加以解决，只有这样才能有效发挥公允价值计量的积极意义，满足管理者的决策需求。

[1]葛家澎.《财务会计概念框架与会计准则问题研究》[R].北京:中国财政经济出版社，2003.

[2]常勋.公允价值计量研究[J].财会月刊，2010(13).