企业内部控制评价的若干问题分析

2013-08-15吉林电子信息职业技术学院

商场现代化 2013年29期

■王凯吉林电子信息职业技术学院

内部控制是现代企业运行的显著特点，对企业的经济活动起着约束和调节的作用，是企业进行现代化管理的重要手段。完善的企业内控制度可以保证企业财务信息的准确性和可靠性，保护投资者或股东的合法权益。2008年，我国颁布相关法律，规定从2009年7月1日起，上市公司开始对企业内控制度进行自我评价。那么内控制度的评价到底是什么？下面将对此进行叙述。

一、企业内部控制的原则、内容与标准

1.企业内部控制的原则

财政部出台的《企业内部控制基本规范》对内部控制制度评价的原则提出了要求，主要有以下几个原则：（1）目的性原则，评价体系主要是对内控的本质特征、结构内容的描述，并最终为评价的目的服务。（2）科学性原则，评级体系应该科学地反映内控的含义、特征。保证标准概念精确，各标准之间避免密切的相关性和显见的包含关系。（3）系统性原则，评级系统应该全面反映内控的所有要素和整体情况，对内控制度进行综合全面的评价。（4）有效性原则，评级系统能准确地反映各个岗位的关系，内控制度应当约束内部控制的关键人员。

2.企业内部控制的内容

内部控制的内容主要从另个方面进行叙述：第一，财务报告内部控制的评价。健全完善的内控制度有利于企业发现财务报表中的失误，降低财务报表的舞弊行为。由于许多企业存在信息失真的情况，内控报告可以满足投资者的需要，而财务报告的评价可以提高财务报告的可靠性和真实性。管理者对内控进行自我评价，可以全面地了解内控制度的有效性。第二，非财务报告有效性的评价。主要是对内控制度完整性的评价，对内部控制制度合理性的评价，对内部控制制度有效性的评价。

3.企业内部控制的标准

内控制度的标准有一般标准和具体标准。一般标准是指内部控制制度整体运行应该遵照的标准，是对企业内部控制的完整性、合理性、有效性提出意见，对内部控制体系从过程和风险是否能被识别、过程和风险的实施措施是否符合相关要求、控制措施是否贯彻落实且是否有效等方面进行评价。内部控制评价的具体标准是指具体内部控制制度运行应当遵守的标准，主要包含：组织规划控制标准、授权批准控制标准、文件记录控制标准、全面预算控制标准等十个方面

二、内部控制评价的具体运用及改进建议

1.内部控制制度评价的具体运用

中国石油股份公司在2006年首次在美国通过了内控审计的计划，该公司自此基本完成内控体系建设，内控体系进入全面运行和维修阶段。该公司在内控评价体系上进行了探索，成立评级工作组，制定评级方案，对评级范围和评级内容做出了明确表示，评价的内容包含控环境、控制活动、风险评估以及与沟通、监督这五个内部控制要素。中国石油公司以风险为前提，对各部门、各专业公司的内控体系进行定期的检查和监督。每年根据自我评价的结果以及列外事项的调整制定内部控制评价报告，再结合外部的内控结果，对内控制度作出有效性的评价报告。内控报告根据五个内部控制要素进行设计，揭露内控制度的内容、评价过程、内控缺陷等方面。评价报告经总经理、总会计师签名后，提交给股份公司管理层，股份公司进行权重评分，最后得出内部控制综合评价结果的。

2.内控评价运用的改进意见

内控评价目前虽然发展较快，但仍存在缺陷，所以我们应对此加以改进。首先，内部控制评价要以风险为导向，紧紧围绕关键性的风险点，从而对保证重点的评价环节，最终达到有效评价和降低评价成本的目的。其次，内部控制应该遵循成本效益原则，结合企业实际发展状况，进行内控评价，重点放在关键领域、单元和流程的评价，避免忽视评价的效率和成本的现象发生。再次，强制披露企业内部控制评价报告，这样做有利于实现信息公开，从而有效地保护了公众利益。但做不好可能导致上市公司遭受披露风险带来的隐患，因此，上市公司应该严格遵守法律法规，制定高效率、高质量的内部控制评价报告。另外，还要选取科学合理的评价标准进行内部控制评价，内部审计与外部审计相结合的内部控制评价，就不一一详细介绍。