浅议营改增对旅游行业的影响及应对策略

2013-08-15吴建华

时代金融 2013年11期

吴建华

（重庆统景旅游开发有限公司，重庆 401175）

一、引言

营改增试点改革目前已实施1 年多时间，试点范围和行业都在不断扩大，并有全面铺开的趋势。从试点改革反馈的情况来看，因企业规模、行业类型、业务范围的不同，政策对企业的影响是存在差异的。对于旅游企业来说，业务范围主要集中在吃、住、行、游、购、娱六个方面，经营版块视企业规模的不同一般涉及或可能涉及景区、酒店、邮轮、旅行社以及旅游地产等业务。从目前试点改革的政策安排来看，旅游企业只有极少部分业务包含在了营改增试点范围之内，但随着试点改革政策的全面铺开，旅游企业的业务必将越来越多被纳入政策范围。因此，如何充分用足用好政策，趋利避害，加快旅游企业发展，是当前必须要认真研究的重大问题。

二、试点改革对旅游行业的影响

（一）试点改革的概况

1.试点改革的步骤

根据试点政策安排，改革试点分为三步进行。第一步是部分行业部分地区先行先试；第二步是在全国范围相关行业进行试点改革，2012 年7 月，试点改革地区扩大到北京等9 个省市，但试点行业范围并未扩大；第三步是在全国范围全面实行。

2.试点改革的影响

试点改革实施之后，行业总体税负水平有所下降，实现了结构性减税的目的。但不同行业不同企业又存在不同的情况。如，小企业相比大企业，其可以选择较低的税费档次，因而在应纳税负上有一定幅度的降低，但大企业由于税费档次较高，在减负上体现不明显甚至短期内有不减反增的现象。而不同行业，因受抵扣项的影响，其税负水平增减不一。

（二）试点改革与旅游行业的关联

旅游企业业务范围主要集中在吃、住、行、游、购、娱六个方面，经营板块视企业规模和方向的不同一般涉及或可能涉及景区、酒店、邮轮、旅行社以及旅游地产等业务。就业务范围来看，六要素中的“购”涉及增值税。从经营板块来看，景区和酒店涉及到增值税，但这两者是在试点改革之前就已采用增值税的业务，并不受本次试点改革影响。从试点改革的范围来看，目前有两类与旅游类企业有所关联，一是会展业务，二是有形动产租赁业务。会展业务主要与旅行社和酒店业务关联，但开展此项业务的旅行社和酒店并不多，而且并非主要业务。有形动产租赁主要涉及旅游企业的邮轮等动产的对非公司旅行团业务。所以，在目前的政策条件下，旅游企业的旅游地产、景区业务并不涉及改革试点，而酒店、邮轮、旅行社板块则有部分业务有所涉及。但试点改革最终将在全国范围内全面铺开，国家将最终取消营业税。届时，只要还没纳入增值税范围的旅游行业业务和旅游企业主要经营板块，都将改征增值税。对此，旅游行业必须提前作好应对，以便在政策正式全面铺开时，抓住机遇加快发展。

（三）试点改革对旅游企业的影响

对于旅游企业，存在的主要问题是税率选择和抵扣项问题。目前的营业税税率标准是5%。试点改革明确，一是有抵扣项可以抵扣，二是税率3%—17%分为五档，但3%的税率只有小微企业可以选择。旅游企业特别是大型旅游企业税率应当在6%以上。因此，对于旅游企业来说，试点改革存在两个问题。一是税负增加，旅游企业业务收费属于代收代付，原来的征收办法是减去这些费用之后的基础缴税，但这些代收代付项目，并不能出具有效凭证，这就意味着这些项目难以进行抵扣，因此，实施改革之后，不仅税率要提高，而且税基也将提高；二是风险增加，一些地方政府的优惠政策将不能重复使用，继而增值税专用发票，也存在行政及刑事风险，以及稽查风险和核算风险等等。

三、旅游企业应当采取的应对策略

试点改革最终全面铺开是趋势所在，也必将对旅游行业和旅游企业带来深远的影响。因此，必须认真研究政策文件，关注动态走向，以便及时主动做好应对。具体来说，主要的应对应集中在以下几个方面。

（一）增加进项抵扣

人力成本、交通运输成本以及一些代收代付项，是旅游企业主要的业务成本和业务往来，如能在这方面进行良好的规划，取得抵扣有效凭证，将能够大幅降低应纳税基。如，可将人力资源、交通运输的业务项目进行外包，对销售业务进行规范，实行大规模采购等等，以取得抵扣有效凭证，进而在应税时进行抵扣。

（二）优化内部流程

要根据政策安排，对核心业流程的优化再造。一是弱化企业总部汇总纳税职能，引导分支企业独立依法纳税，以享受地方经济和税收优惠，如目前，北京的试点改革，对税负增加的企业可以享受补贴；二是调整企业的整体规划，寻求将税负进行转移和转嫁，以合理降低本企业的税负水平，对于混合经营的旅游企业，如能根据政策安排有针对性地进行独立明细核算或混合核算，将能够起到有效减负的作用。

（三）加强人员培训

营改增牵涉到整个核算体系的变化，核算要求也更高，如果不能在这一方面进行强化，将对企业带来巨大的风险。因此，要加强企业自身财务人员的培训，特别是在项目处理、会计核算等方面，要与改革之后的政策相衔接，使业务人员明确改革之后的具体要求，在财务等方面作好相关的安排。对此，有必要现在就成立专门的团队跟踪对接政策走向。

（四）做好协调工作

这主要是在当前试点改革未全面铺开的情况下，试点地区采取了改革之后的政策措施，而非试点地区仍然采用原来的政策。如何协调不同政策地区之间的政策，确保公司利益不受到影响，是当前必须要做的工作。因此，要做好上下游的衔接。主要是与公司有业务关联的公司，比如各服务提供商，政策推进的进程，最好能够一致，以便在发票等方面符合政策所规定的抵扣要求。