论述在我国开展内部控制审计的必要性

■潘 惠 大唐湖北新能源有限公司

企业内部审计的重要意义在于内外两方面，对内部而言审计工作的进行是需要企业账目、财务支出收入、项目投资盈利以及相应的硬件设施建设来衡量的，通过审计工作的正常进行审核企业内部数据得到企业运作是否完善的结果，从外部来说可以相继将参与企业投资、或为企业项目办理贷款的银行提供最好的数据凭证，增加企业可信度，税负外界相信企业的运作稳定资金流向明确，

一、开展内部控制审计的意义

随着社会经济建设的发展，以及经济建设的有序前进，企业内部的经济建设方面也需要有效安全的审计控制，所以相应的制度也在逐步完善，对于注册审计师的工作不仅要求工作质量，也要在科学合理的工作方法下促进工作量的合理化提升工作质量，保证工作效率。结合全文关于内部控制审计与资金审计统计两方面的工作程序以及审计计划的设计执行方面都做了非常详细的论述，两者的工作不仅在一定工作程序上有所关联，也在一定工作内容上有所重复，所以，对于内部控制审计与资金审计统计有效整合，不仅具有可行性，而且能够在保证工作质量的前提，提高工作效率，保证企业工作的有序发展。

二、在我国开展内部控制审计的作用

1.是有效实施内部控制的保证

审计师是在对于需要审计的部门内部，需要控制的情况，以及与报表内容有关系的数据，进行评定后。所需要评定的内容范围应该以能否对于报表的重大问题有所鉴别的基础上来确定的，基于这样的审定标准情况，注册审计师就可以有下面的程序工作了，对于审定情况是否全面以及是否具有可行性方面也要有具体评定，这样工作不仅可以缩小其他程序的工作也可以选择以后的审定工作形式的选择也有指导工作。这就是资金审计统计风险评估程序。注册审计师根据企业全局情况以及全部总体情况、所存在的风险问题、消息和各种内部消息的流动等等五个方面进行内部控制，对于各种方面的控制情况是否能够拥有可运行性以及是否是一直在执行的情况都要加以评估和审定，这就是内部控制审计工作的风险评估所要执行的步骤和方法。

2.规避企业经营风险的要求

审计师对于内部财务情况所形成的的书面内容是否具有科学性的判断就是需要根据一系列针对于技术和实施方面的实验结果所得到的。为资金审计统计方面是否具有危险性，以及其危险情况作出判断和估计，所以内部控制审计与资金审计统计两者之间的工作是具有极大的相关性，所以在实际运作工作中就加大了整合的可能性。

第一，审计师在工作中针对于内部审计的计划以及实际操作过程中情况，以及经过一段时间的分析审核，对于可行性方面的综合评定，内部控制审计工作是需要一系列真实数值做为评定基础数值的。而审计师在做财务审计报表时候对于内部情况的掌控情况也是要根据可行性进行评定的，在综合两者工作时候，就会发现很多评定以及审核数据工作的产生，都是有相同的工作过程，如果单独进行两种分别工作，不仅在时间上有所浪费，并且也在人力资源以及时间等方面有所牺牲，如果能将两者的工作科学的结合在一起，不仅是提高的工作效率也在一定程度上加快两方面的工作效率。

第二，审计师在进行内部控制审计工作时候，如果要进行科学的论证以及数据处理工作时候，就会采用资金审计统计工作里面的一些数据，加以评定，在财务报表中出现数据上一定偏差时候，内部控制不能及时的纠错，就证明控制系统中存在的一定问题，资金审计统计中对于内部控制审计结果的也会有一定的应用，如果内部控制审计结果有错误情况，就会对控制情况的结果以及后来的测试中关于一些数据有所偏差，所以两者之间审计工作是可以相互影响的，如果以方面的数据出现问题都是可以对另一方面的审计工作造成影响的。

三、内部控制审计的程序和方法

1.审计准备阶段

(1)计划审计业务。审计师在审计工作进行中起到指定审计计划、监督审计、督促审计进度、保证审计数据真实有效等方面。

(2)评估管理层评估的流程。审计师必须获得对管理层关于公司内部控制有效性评估的过程的了解。主要包括：审计师决定应当对哪些控制实施测试，包括对财务报表中的所有重要会计科目和披露事项的相关认定的控制；评估控制失败导致错报的可能性、错报的程度以及在其他控制有效实施的情形下，实现同样的控制目标的程度；评估控制设计的有效性；根据评估其实施有效性的程序是否充足，来评估控制实施的有效性；决定内部控制缺陷的程度和导致重要缺陷和实质性漏洞发生的可能性；对审计发现是否合理以及是否支持管理层的评估进行评价。

(3)评估管理层的文档记录。主要包括对与财务报表重要会计科目和披露事项相关的所有认定进行控制的设计；关于重要交易是如何被初始、授权、记录、处理和报告的信息；关于交易流向的足够信息，包括识别可能发生错误或舞弊而导致重大错报的关键点；已设计的防止或发现舞弊的控制，包括谁实施控制以及相关的职责划分；对期末财务报告过程的控制；对资产保护的控制以及管理层进行测试和评估结果。

(4)获得对内部控制的了解。审计师自身具备责任和资格询问企业管理人员、账目人员以及相关人员的工作细节以及其他与审计工作相关的问题，具备查阅文件资料、翻看检测账目明细、库房储存支出进货数据的权利。具备责任认真核对企业相关数据与实际应用物品、资金以及相关项目的真实情况确保数据与项目真实情况相符合，并且对一些不可准确确定的项目数据以及财务数据进行相对准确合理的预测评估，并且在总体审理数据上制定相关的尺度核算标准，确保审计数据的完整准确。

(5)识别重要会计科目。审计工作开展过程中要有主次关系重点审核企业财务报表、会计科项以及重要披露，对于企业财务的数据要格外留神，进行审核时要确保提供数据真实可靠，对于发现的财务问题与已及时的记录和发掘。

(6)识别重要的流程和主要的交易类别。审计师应当对每一类主要的影响重要会计科目或几组会计科目的交易的重要流程进行识别。主要的交易类型指的是对财务报表产生重要影响的交易类型。

(7)理解期末财务报告流程。作为了解和评估期末财务报告流程的一部分，审计师应当评估：公司使用编制年度和季度财务报表的输入和输出方法；期末财务报告过程中使用信息技术的程度；管理层的参与；涉及经营场所的数量；调整分录的类型（例如，标准、非标准、消除和合并）；以及包括管理层、董事会和审计委员会在内的适当的机构对流程进行监管的性质和程度。

2.审计实施阶段

(1)审计计划的综合制定，不仅是需要对于审计过程中，可能涉及的主要注意方面为讨论论点，也要分析这两种审计工作中需要整合在一起的内容，根据两者的区别和联系，在分析不同和共同点之后，制定出来具体可行的关于综合审计假话方面的审计计划。为了能够在审计计划中充分的结合内部控制审计和资金审计统计的理想整合情况，需要注意的是在人员选择上，要尽量选择同一注册审计师人员组成的工作小组。两种审计控制工作的工作计划，也要根据同一工作目标进行制定。审计计划的制定，在实施的过程需要面对随时变化的具体情况，这就要求在具体工作中，随着审计计划具体工作的不断进行，所真正负责具体工作的注册审计师能够运用专业的知识，以及敏锐的职业洞察力，及时针对于当时情况，对于审计计划加以修改和逐步变化，保证整体工作能够顺利进行，审计计划的持续修改不仅是对于计划实施可行性的保证，也是对于审计最终质量有所促进。

(2)识别控制以进行测试。审计师应当对与财务报表的所有重要会计科目和披露事项的所有相关认定所进行的控制的有效性获得足够的证据。在识别重要会计科目、相关认定和重要流程之后，审计师应当对如下进行评估以识别出可以进行测试的控制：发生错误或舞弊的节点；管理层实施控制的性质；为实现控制标准目标而进行的控制的重要性和为实现某一特定目标，是否需要一个以上的控制，或者为实现某一特定目标，补入一个以上的控制是必要的；以及控制不能有效实施的风险。

(3)测试和评估设计、运行效果。当预期所实施的控制将防止或发现会导致财务报表重大错报的错误或舞弊时，内部控制的设计是有效的。审计师应当通过如下标准判断公司是否实施了达到控制目标的控制：识别公司每一领域的控制目标；识别满足每一目标的控制；判断如果有效地实施了控制，是否可以防止或发现会导致对财务报表重大错报的错误或舞弊。

(4)形成关于内部控制是否有效的意见。

审计时根据企业自身的审计结果综合审计数据以及相关财务资料和报表数据对企业下一阶段的发展提出意见和建议，其中包括审计师认为该企业审计结果存在数据问题或者不稳定数据异常不适合继续开发和此阶段的自由发展其意见必须由企业领导综合考虑不容忽视，对于存在少量有待修正问题但是问题不严重的财务资料或其他方面的审计问题审计师的意见建议给予保留和参考意义，对于审计资料无异常符合相关规定后审计师不需要提出过多意见，企业自身的决策也不需要考虑其意见而作阶段性策略的修改。

3.审计报告形成阶段

(1)审计师对管理层报告的评估。关于管理层对其内控有效性评估的报告，审计师应当评估下列事件：管理层对适当的内部控制制度的建立和维护是否已经声明了它的责任；由管理层用来执行评估的框架是否是适当的；到公司最近财年结束时，管理层内部控制有效性的评估，是否不包含重大的错报；管理层是否已经用一种可接受的形式表达了它的评估。

(2)审计师完成企业相关审核过程之后要对其数据进行分类别整理制作表格并且进行相关的汇报整理，对于企业自身的财务报表审计数据、企业会计科项上报数据、企业披露项目等方面制作一系列规范化、正确话、合理化的数据整理资料并且进行备份储存，以在未来阶段审核以及相关项目开发带框投资等方面提供完善准确的数据参考资料。

四、结语

通过企业内部审核我们不难发现企业自身存在的发展问题，因此不论是对企业自身的发展也好还是做第二方投资人也好审计的数据都能给双方一个相对直观可靠的数据参考，可以真实地反映企业经营的情况和发展潜力，因此随着社会经济向市场经济发展的过渡企业内部审核工作将会像以往评定一个企业发展能力以及投资价值的重要标尺一样成为衡量企业发展能力尺度，因此在我国的未来发展阶段企业自身的审计和内部控制审计制度是必须推行的，其必然性和必要性都是不可忽视的。

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