论企业会计内控制度的完善

■王为贵 福建三喜电子有限公司

从当前我国企业会计工作现状来看，企业普遍存在管理行为与企业发展实际不符、会计信息无法反应企业实际经营状况、国有资产受损严重、利用财务漏洞为己谋私等现实问题，正是由于企业缺乏对于会计内控制度的建立，使各种可能导致风险的问题最终因为缺乏制约措施而真正发生，因此对企业会计内控制度的建立和完善是非常必要的。

一、当前企业内控制度的实施现状与问题分析

1.企业管理者经营理念落后，内控制度不健全。受我国经济发展的影响，许多企业的实际经营者所持有的仍然是传统的规模经济下的经营理念，尤其是企业的财务权、经营权和其他与利益直接相关的权力，往往集中在少数人手中，而这部分人由于理念和专业技能的缺失，并没有能够实现对手中权力的合理利用，更没有认识到企业的本质应当是具有自主经营权的经济实体，而不是集权管理的产物。在许多企业内部，没有建立相应的会计内控制度，管理者对于会计内控缺乏应有的认识，而一些建立了内控制度的企业，制度措施却形同虚设，往往会认为各种内控措施限制了业务的灵活处理，因此没有按照内控制度的要求执行，正是由于领导者意识的缺失，造成了企业会计内控制度缺乏建立动机和执行力度，并没有对由于会计内控措施执行不力而造成的损失建立起相应的责任追究机制，这就更限制了内控制度的效能发挥，目前在我国企业内控制度缺失已经成为常规性的局面。

2.会计人员专业化素质偏低，内控制度执行力度不够。企业的会计内控制度措施执行是否到位、内控的工作事项是否按照工作流程运转，完全依赖于会计人员的实际工作，因此许多会计行为的失误，问题的根本都在人的意识和行为。当前许多企业中，基层部门财务人员频繁更换，会计人员的技能与职位需求不匹配，对企业的各项业务不熟悉，尤其是会计电算化的知识普遍到不到标准，会计人员主动工作的意识较弱，没有树立良好的责任感，会计控制措施执行不到位，会计行为缺乏有效监管，数据失真，会计账目与实际情况不符，这就使企业会计内控制度只流于表面，没有起到实际作用。

3.内控制度关键环节没有发挥实际作用。会计内控制度的具体实施应当是一整套的工作流程，首先是制度的设计应当符合会计行为的实际运行，其次是各工作环节之间要互相制约，对于企业重要的经济决策要进行强化监管，程序规范，才能真正实现内控对于会计行为的风险控制作用。但目前许多企业财务管理状况十分混乱，管理方式简单粗放，会计岗位不健全，对于企业的重要决策事项，没有通过集体决议，造成了企业利益的严重受损，企业的资金支出没有经过预算，也没有符合程序要求，企业的预算计划无法在企业的经济行为中体现，这就给企业会计内控制度的运行造成桎梏，影响了内控措施的连贯性。

4.企业内部审计机构功能失调。我国的《审计法》中要求企业必须设置内部审计机构，但是现实情况是，尽管大部分企业都能够按照规定设立了这一机构，但并没有给予其相应的权限，很多审计机构仅作为财务部门的下属单位之一，根本无法形成对企业经济行为的有效监管，而更有些审计机构所对应的仅是企业的最高领导者，缺乏操作上的独立性。

二、如何实现企业内控制度的实际效能

1.利用政府引导优化企业管理者的经营理念。当前我国政府已经将企业的内控制度作为一项制度方面的要求来对企业执行，无论是在《公司法》和《会计法》中都有具体规定，并由财政部统一下发了企业内部会计控制的具体操作准则，正是由于当前企业内部对于内控管理的漠视，才更需要由政府出面进行强调和规范，并切实采取提高执法检查力度、扩大监督范围等手段来督促企业对于内控制度的建立。政府要引导企业注重制度框架的机构性，要着重于内控制度对于企业风险的防范功能建设，将重点从解决问题向预防问题发生进行转移，才能够真正体现出企业会计内控制度的功能效用。

2.从以人为本的角度出发完善企业内控环境建设。人应当是企业会计内控制度唯一的执行主体，同时也是受到内控制度制约和监督的对象和客体，因此制度的具体制定必须符合人的特点和要求，首先是要保证人力资源的充足，财务岗位设置合理，人员素质要符合岗位需求；其次是要提升岗位人员素质和对于内控制度的认识，要变被动接受为主动执行，建立起会计行为的自我控制、自我检验的长效机制。

3.强化内控制度的严密性和规范性建设。具体地说，企业要实现内控制度的严密性，首先要控制好权力的运行过程，对涉及到经济行为的各项业务，要严格控制其运作流程；其次是对于会计凭证、会计报表等，要进行严格控制，做到帐证相符、账物相符，要将定期和对和资产盘点制度的执行措施落实到位，形成企业会计部门内部的岗责明细、权责分明。

4.充分发挥审计机构的监督作用。要严格按照国家规定，建立独立的内部审计机构，确保审计机构的权力执行，要明确审计的权限范围、工作措施、奖惩方法和责任追究制度，实现会计行为的内部控制和审计的互相融合，要确保内部监督对于企业经济行为的全面网络式覆盖，对于企业的重点岗位及关键性的工作事项，要进行专项审计，将审计的突击性转变为常规性。

总而言之，企业会计内控制度的目的在于实现会计信息的真实性、规范性，保证企业财产不受损失，确保企业会计行为能够在国家相关法律政策和会计准则下的有效实施。因此必须从外部环境、内部人员、制度保障和措施执行等多方面入手，才能真正发挥内控制度的实际作用。

[1]张西现.企业会计内控管理的强化对策探讨[J].中国管理信息化.2013(06)

[2]梁青海.企业会计内控工作中的问题与对策研究[J].商场现代化.2013(12)