会计政策选择问题研究

营口职业技术学院 郭桂红

会计政策就是指与会计有关的各种政策。具体来说，包括企业编制会计报表以及会计核算过程中用到的具体性原则、方法和程序等。国际会计准则委员会对会计政策的定义是“企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。公司会计政策简单地说就是公司在会计确认、计量和财务报表中所使用的基础和原则以及会计处理方法。其中原则指的是适合于企业会计核算、按照企业会计准则规定所采用的具体会计原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；会计处理方法指的是企业在会计核算中按照行政法规、法律或国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策的选择是企业会计制度的一个重要方面。会计政策的实际意义基本只体现在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，因此，会计政策就必然存在一个“选择”问题。

1 会计政策的原因分析

1.1 利益的共享性

一个公司或企业的会计从业人员通常有义务对自己所负责的利益方传达一些会计信息。各个利益方之间以及他们和企业之间彼此都存在自身的利益，会计人员为了充分降低操作成本，尽量平衡各方面的利益，有些时候会在允许范围内适当放宽会计准则，给相关企业选择更多的处理方法。

1.2 企业会计实务的复杂多样性

因为企业所处的环境千差万别，企业的经营状况和规模也各不相同，会计政策相关准则和制度必须得有一定的弹性空间，这样才能让企业会计信息恰当如实地反映企业的现金流量、经营成果及财务状况等情况。

1.3 会计计量和财务报告的主观性

财务报告以及会计计量是以货币计量为手段，通过特殊的处理方法反映会计对象，提供可靠的相关会计信息的过程，是人们的主观期望，这一过程中始终都是人为的操作，必然存在着一定的主观性因素。

1.4 会计政策产生的客观必然性

会计政策是一个公司或企业揭示会计信息的基础。确认和计量则是会计的核心问题，经济事务的原始确认以及计量，经济事务的二次确认和计量都是对相关会计理论、会计原则、会计方法和会计程序的选择与应用。会计环境产生的变化使得企业会计从业人员为了保证会计信息的真实可靠而寻找更合适的会计政策。会计政策是完成企业目标的方法，会计政策同时也是贯彻企业经营思想的手段。每个企业都有适合自身的发展目标和战略，企业会根据自身所处的不同发展阶段以及外部经济环境的变化来适时地改变自己的经营战略。

2 影响会计政策选择的因素

会计政策选择是一个不断优化的动态过程，其发展同样离不开外部环境的影响，会计环境可以分为三个方面：（1）社会生产力，即生产的能力，也就是指人们与自然界进行物质和能量交换的能力；（2）经济基础，指的是人们常说的在社会生产过程中形成的各种关系和组织形式，包括所有制形式、企业组织形式、经济体制、经营方式等；（3）上层建筑，也就是政治、文化、教育、法律等。三种因素相互影响、相互作用，共同构成会计的社会环境。会计政策的选择有时是受到某一方面因素的影响，有时是受到几个方面因素的影响，更多的时候是受到几个方面的综合影响。

2.1 社会生产力的影响

社会生产力的发展水平影响着一个国家会计的产生和发展，社会生产力发展水平如果处于不同阶段，那么会计理论和会计方法的水平也会有所不同，会计方法和会计理论水平的高低常常会影响会计政策选择的选择范围。

2.2 经济基础的影响

企业组织形式、经营方式、经济管理体制以及所有制形式等因素构成了经济基础。公司组织形式和单位的规模对会计政策选择有着十分重要的影响，不同的企业组织形式所产生的差异企业会计与一般的合伙会计有很大区别，企业组织形式的出现使财务信息的披露显得更加重要。经济管理体制在某种程度上也同样影响着会计政策的选择，计划经济决定了会计的服务对象是单一的，对会计从业人员的管制程度也是比较松散的，而市场经济这决定了会计的服务对象是多元的，同时对会计从业人员的管制程度也是比较紧密的，进一步就会影响会计政策选择的主观动因和客观可能。此外，会计目标也常常受到企业和资本提供者之间关系的影响，会计政策选择的立场也同样受到影响。企业和资本提供者之间的关系包括：投资人和债权人是谁，数量的多少；投资人、债权人与企业之间关系的紧密程度；利用国际资本市场的程度。是保护投资者的利益还是债权人的利益都会影响会计政策选择的立场。

2.3 上层建筑的影响

（1）政治因素。一般来说，一个国家的会计政策及其选择都会受到该国政治思想和政治制度的影响，政治变革和政治事件也经常影响会计政策的产生。一个国家的会计政策必然会受到政治方向改变的影响，一个国家的政治目标和政治观点也常常反映在会计政策的性质上。

（2）文化因素。文化是一个民族和社会长期积存的精神财富，它包含思维方式、价值观念、语言文字、风俗习惯、道德规范等各方面的因素。一个国家的会计发展，通常会按照自己相应的道德规范及习惯进行会计处理，并通过特有的语言文字来描述和传播会计信息，用特有的价值观念和思维方式形成会计思想和理论，因此，偏好和动机等文化心理因素一定会影响到会计政策选择。社会文化因素在潜移默化中成为了人们行为观念的一部分，指导着会计政策的选择，社会文化通过制约会计模式的总体特征来影响会计政策选择的范围。比如企业对未知因素反应强，则在会计政策选择时通常会比较保守和稳健；反之，对未知因素反应强的企业则更倾向于激进而且敢于冒险。

（3）法律因素。一个国家常常借助政治立法手段对会计政策加以干预，因为会计信息具有经济后果而且成为各方利益协调和分配的参数之一，同时也体现了政治制度对不同利益格局的影响。一国的立法将直接影响会计管理体制是松散型还是紧密型，进一步影响会计指令性的统一制度形式和指导性的准则形式。

（4）教育水平。教育水平有一般教育水平和专业教育水平之分，两者的高低都对会计政策选择有重要的影响。会计职业教育水平高，会计从业人员的技能水平和业务水平也就相对较高。一般教育水平高，会计从业人员的素质也会相应地较高，也一定能在组织的管理会计政策中发挥更大的作用。

3 会计政策选择的原则

3.1 相对独立性与合法性相结合

会计政策选择应该能够保障提供的会计信息具有真实可靠性和可比性。在选择会计政策时就应该在会计制度和会计准则规定的可供选择的具体处理方法原则之内进行。

3.2 适用性原则

会计政策的适用性是使会计政策更好发挥的重要保证，企业应该选择与其生产经营特点和理财环境相结合的会计政策，这样才能适应新的经济环境。

3.3 一贯性原则

企业各期选择的会计政策应该保持连贯性。企业应该妥善处理好稳定的关系，若要重新选择会计政策，应按照会计准则和制度的要求进行处理，并在财务报表中加以说明。

3.4 遵守职业道德

会计从业人员上岗的前提条件就是遵守职业道德，会计政策在会计信息的生成过程中有着至关重要的地位。因此，会计从业人员必须遵守职业道德。

4 解决会计政策选择问题的对策

4.1 加强法制建设，完善会计准则

进一步建立健全的法律法规。可以适当考虑加入民事诉讼机制和民事赔偿机制。既能给企业造成一定的经济压力，也可以使蒙受损失的投资者得到一部分补偿，避免企业利用会计政策操纵利润。会计准则和会计制度必须根据我国实际的情况，实施有效实用的会计法律，适应经济的发展趋势，适应会计环境的变化，减少滞后性的影响，可以有适度超前的优越性，减少模糊的描述，具体清晰地写出条款，使有关部门都能很好的执行。

4.2 缩小会计政策选择的空间

想尽办法不断地缩小会计政策选择的可能空间，特别是在成本和收入的确认上，明确规范计量的原则，减少会计报表粉饰的可能性。我国资本市场起步较晚，发展不够成熟，企业对会计政策选择也不够成熟，很容易导致市场资源的配置不够正确，造成成本过高，不利于企业的发展，更不利于社会的发展。会计准则制定部门必须不断完善会计准则和会计制度，同时也要慎重地给予企业会计政策选择，加大对企业的处罚力度，加大对企业的震慑性，督促他们保证会计信息的质量。

4.3 提高会计人员的素质

通过形式多样、内容丰富的教育方式和方法加强对会计人员的教育。从不同角度，采用多种形式对会计人员的教育能够更好地引起会计人员的兴趣，达到事半功倍的效果。加强对会计人员的教育，不断提高会计人员对会计这份工作的判断力，提高会计从业人员对核算的敏感程度，使会计从业人员意识到会计政策选择的重要性和必要性，使他们兼顾职业操守，不违反法律法规。使会计人员能准确地掌握会计知识，迅速地抓住机遇，使企业得到健康发展。

4.4 完善公司内部结构

合理的内部结构是会计政策目标能够顺利完成的一份保证。建立完善合理的内部结构有利于改善企业的治理结构。比如：改善董事会的结构，保证董事会的独立；提高监事会的独立性，强化监事会的监事力度；加强会计人员的培训，要求会计人员熟悉和掌握会计流程业务，了解企业的现状和发展趋势。各个部门和人员之间应该是相互帮助、相互配合。相关部门应该实质有效地担负起监督企业正确进行会计政策选择的重任，以督促企业必须采用合法合适公平的手段来获取利益，来促进会计政策选择的健康发展，使企业使用会计更公平更合法。

4.5 构建会计政策选择的健康环境

要想有效地管制盈余信息就必须构建健康的会计政策选择环境。主要通过构建市场法规和有效地诉讼机制，完善企业管理结构，完善会计政策选择标准的制定机制和执行机制，提高注册会计师的执业水平，促进发展中介市场和机构投资者等方法和手段来完成会计政策选择健康环境的构建。这样编制的合并报表能够真实地反映母公司和子公司所共同构成的整个企业集团的财务状况和经营成果，有效地限制企业在利用母子公司之间的控制关系重组或者合并时，通过不正当的关联交易活动来进行盈余管理的情况。这样就有利于盈余管理的良性发展。

5 结语

会计政策选择问题的产生早已存在，直到资本市场发展后才逐渐显现。会计政策选择的正常有效进行离不开多方的共同努力，不管是制定规范的相关部门、企业内部的管理人员和会计人员，还是企业外部的监督机构，都缺一不可。只有在政策制定方，相关监督机构和政策选择方的共同努力下，才能使企业在选择会计政策时达到更好的效果，选择更加适合自己企业的会计政策来服务本企业。

[1] (美)罗斯.瓦茨,杰罗尔德.齐默尔曼著.实证会计理论[M]. 陈少华,等译.大连:东北财经大学出版社,1999.

[2] 葛家澍,刘峰.会计理论[M].中国财政经济出版社,2002．