煤炭企业基建财务管理及会计核算的研究

刘新

（沈阳焦煤股份有限公司，辽宁 沈阳 110122）

1 基建项目全过程的财务管理

1.1 抓好基本建设前期管理是财务管理的关键

基本建设项目前期是基本建设程序中的重要阶段，是项目成败的基础。为了确保基本建设项目决策的全面性和客观性，财务管理与监督要抓好以下方面：（1）在项目建设阶段。要根据国家、行业的宏观经济政策、财税政策、企业收入结构、财务状况审核项目，对设计单位招投标的审核和过程的监督，对项目前期费用预算的审核与支持的控制。（2）在项目可行性论证阶段。煤炭基本建设项目，财务管理与监督的重点是经济上是否可行、项目概算是否合理合规、资金来源是否可信合法。（3）在立项审批阶段。财务管理与监督的重点是“防腐”、“防变”。

1.2 强化基本建设项目过程管理是财务管理的核心

首先，落实筹集资本的规划以及预算方案。建设煤炭项目的修筑资本大部分来自融资和项目资金。要查看项目资金是不是已经到位，把它放在计划中的货币资本中；要查看融资款项的资金来源是不是已经签订了相关的合同，合同内容是不是按照建筑内容签订的；要查看政府补助批文是不是已经到位，如果没能拿到这项补助款，是不是还有别的资金进行补充；要查看融资资金是不是已经具有银行出具的证明，融资资金来自国际金融支持或者国外银行贷款，是不是相关的文件已经批准同意了；要查看年度预算能不能够贯彻落实。只有计划和资金都到位了，才可以进行建筑。确保在建筑过程中，资金链是按时的，保证建筑工程能够顺利的进行。

其次，加强基本项目在竞标过程中对财务的管制和监管，要审查核实投标单位的资质。例如拥有的资金能力和现金周转情况、偿还能力和单位贷款信誉状况，以便能够确认如果该单位中标后，能够有足够的经济实力，确保建筑项目能够按时顺利的交工。要审查核实投标单位的单位贷款信誉，经过中国银行、各种媒介调查其信誉情况，是不是存在欠款未还、存在没有解决的官司、拖欠账款等状况，展开客观的评价；在选择好实用的建筑单位之后，在双方签订合同的过程中都要在场，对财务方面的内容约定的建筑周期、资金、验收方式、供应材料、支付方式、品质标准和押金等都要进行详细的讨论。

1.3 做好基本建设项目完工决算是财务管理的重心

煤炭基本项目根据下发的建设文件和图纸建筑完成之后，要求相应的部门对已经完工的项目进行验收、转接资产，为了建筑工程中新增加的资本价值能够准确具体的反应投资者利益，对已经完工的建筑项目验收和试运行中要做好财管管制和监督。要根据单项建筑项目商定好的建筑周期、品质展开验收，尤其要着重关注试运行阶段的状况，确保基础建设项目转接的完整性。处理好已经竣工建筑欠款偿还的管理。基本项目已经竣工验收完成后，要及时处理以及转接固资、设施、材料、欠款等，同时要办理正规的转接手续，建筑完成后算清账款。搞好基本建设项目尾款的管制和监管。对于在开工之前收取的保证金，在项目使用达到签订的年限后，通过有关组织进行检验后，才能够退回。要做好基础建设项目核算的管制和监控。

2 基建阶段矿井的核算和考核

2.1 基建阶段矿井的核算

2.1.1 新建矿井的基建工程支出构成

（1）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自单位组织建筑的固资成本，是由建筑这项固资时为了能够达到想要的使用效果所有的开支。包含建筑所用材料成本、人工工资、新建物交纳的税费、应该进行分摊计提的费用、借款等。 单位自己进行建筑的固资方式有两种：出包以及自营建筑。不管使用哪种方式进行建筑，固资的成本是按照在建筑时所发生的所有支出进行计算。（3）建筑工程、安装工程支出。按照和承包方签署的协议、工期等按时和承包单位结算当期开销，结算时，贷方登记银行存款，借方登记在建工程。单位自己组织建筑的固资，固资的成本要根据建筑时发生的材料、人工、建筑设备等直接计算。（4）待摊支出。待摊费用是指在建工程中产生的费用，不能直接计入固定资产的成本，而是需要由在建工程一起承担的支出，主要是指在建工程中产生的管制费用、征地费用、研究费用、监督管理费用、租赁设备费用、公证费用、税金、贷款费用、在建工程期间物质亏损、报废及其净损值、承担联合试交通费等。（5）待摊支出的分摊。在建工程达到预定可使用状态时，应将待摊支出分摊计入各项固定资产的价值。计算待摊支出分配率：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%。XX工程应分配的待摊支出=（XX工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×待摊支出分配率。计算确定已完工的固定资产成本：房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出。需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出。

2.1.2 工程煤的核算

（1）工程煤会计核算。矿井建设中的工程煤（指井巷工程施工期间生产的煤炭和联合试运行期间所生产的煤炭）收入，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。相应的成本和收入通过“在建工程——待摊支出”进行归集。（2）工程煤涉税政策。a.增值税。出售工程煤取得的收入应交纳增值税；如取得一般纳税人资格，可相应抵扣与之相关的进项税金（包括2009年1月1日后新购设备）。在建矿井应及时办理增值税一般纳税人资格，尽早抵扣新购设备进项税，降低税负。

资源税。按销售数量及自用移送量缴纳资源税。b.企业所得税。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发【1994】132号）第二条规定：“企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本”。

有一项规定，在建工程所缴纳的税不能使用单位的在建工程在试运营状态下所获得的收入进行冲销，是避免单位直接降低在建工程的造价偷税漏税。但是在计算试营业期间应缴纳的所得税时，不能按照全部的收入进行提取，要减掉相关的成本。

2.1.3 新建矿井转入生产经营核算的时点选择

（1）关于达到预定可使用状态。达到预计目标，是指建筑或者购买的固资已经实现建筑方在建筑前的计划或者达到购买方的标准要求。一般情况下所建筑或者购买的固资达到以下要求之一，固资已经实现了预先设计的能够使用的要求：建筑的固资整体建筑已经完成或者本质上已经竣工了。所建筑的固资或者购买的固资和预先设计的图纸相符或者差不多一样，就算还有一些小地方没有达到设计的预定状态，但是对正常运行没有任何影响，在进行建筑使用的费用很少或者几乎不再支出什么费用的状态。如果购买或者建筑的工程需要通过试营业来测定是否完工，可以在试营业达到标准要求时或者根据试营业直接进入正常营业时，就应该认可此固定资产已经达到了能够使用的目标。（2）新建矿井预定可使用状态的时点选择。新建筑好的矿井在经过集团验收机构验收之后，第一次进行开采工作并能够生产，就可以认可此信件矿井已经达标，代表着建筑的矿井已经竣工，应该在这个阶段，进行结算矿井的费用，停止对待摊费用的分配以及贷款息金资本化。之后固定资产再花费的费用不能在待摊费用里面结算，但是符合会计准则要求的费用还是能够放在待摊费用里面计算。新建筑的矿井投入使用在第一次生产工作顺利完成后，就应该清理全部的生产成本了，按照实际情况计算生产煤炭的收入，转入主营业务收入进行计算。

矿井生产转进主营业务收入计算后，如果还没有归集项目的成本造价，要依据项目估算、耗资或者发生的实际支出等，按暂时估算的价值转进固定资产里面，同时提取折旧费用。等项目的结算办理好之后，再按照结算出的实际造价更改之前的暂时估算的成本，但是已经计提的折旧值不用再更改。

2.2 基建矿井的考核及奖惩

2.2.1 考核范围。将由集团公司拨款建设单位全部纳入考核。

2.2.2 考核内容。（1）考察建筑形象水平。按照每年制定的新建筑矿井建设规划，考察主要项目形象水平是不是能够符合建筑策划的标准。（2）考察项目资本开支预算。按照每年制定的新建矿井建造规划，对比项目预算，根据每一项项目形象水平决定投资成本，掌控项目成本，确保不会超出预算，减少投资支出。针对实际情况要更改设计增加投资成本的，要先申请批准后才能再添加建筑项目。因为客观条件造成的投资支出增加的情况，在考察时进行调节。

2.2.3 奖惩按集团公司对基建矿井下达的计划及考核办法进行奖惩。

3 生产经营阶段的核算和考核

3.1 生产经营阶段的会计核算

（1）新修建的矿井项目在各个系统能够正常运行连通之后，第一次进行开采生产煤炭，这里不包含联合试运营，就能够认同此项目已经完成竣工可以进入运行的状态，建筑阶段算是已经完成。第一次进行开采生产煤炭，要对项目的资本进行清理，按照实际生产把生产值转入主营业务收入，进入运行状态的计算模式。（2）核算范围的界定。由基本建设机构联合设计管制部门、质量监督部门、策划部门等联合起来对各个矿井的详细状况，按照对矿井的投资支出进行大体的估算划分其范围，财务机构按照划分的范畴，对产生的投资支出开展基础建设结算或者生产运行结算。

3.2 生产经营阶段的考核及奖惩

由在建工程转为运行矿井之后，单位要下发运行目标，包括生产销售的量、综合成本和盈亏等，按照对其他矿井考核的方法对已经开始运行的矿井进行考核，同时按照完成目标的状况开展奖励或者惩罚。

[1]张光辉.煤炭企业基建财务管理相关探讨[J].企业研究，2012.