中央企业经济责任审计策略

□ 李 波

国务院国资委为加强对中央企业负责人的监督管理，正确评判任期经济责任，于2004年开始组织经济责任审计试点工作并制定了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》等文件以规范该项工作。会计师事务所以中介机构的身份全面参与了该项工作。本文根据中央企业经济责任审计的要求、特点，以及笔者的实际工作经验，对该项审计工作的要点予以阐述。

一、中央企业经济责任审计目的

1.中央企业经济责任审计是财务基础审计、全面绩效评价与经济责任审计工作的有机结合。从资产质量、资本结构、运营状况、获利能力等方面，对企业的绩效状况和责任人履职情况进行全面客观的分析和评价。

2.通过审计，揭示企业在经营管理、财务核算、投资决策等方面的薄弱环节，促进企业提高经营管理水平，加强内部控制，改善管理。

二、审计程序及策略

1.审前调查阶段。根据制定的调查方案，对企业进行初步调查，明确审计重点。审前调查应从以下几个方面进行：

（1）了解企业基本情况、企业负责人基本情况。包括企业所处行业、主营业务、产权关系、组织架构等以及负责人的任职经历、分管工作范围及工作职责。

（2）了解企业内部控制的设计和执行情况，关注风险点和薄弱环节。

（3）做好基础资料的收集工作。取得审计报告、管理建议书、述职报告、年度工作总结、审计重点事项的相关资料。通过设置访谈电话、电子邮箱、意见箱等广泛收集审计线索，获取相关资料。

（4）听取监事会对本项目的要求和关注事项。

（5）草拟调查问卷、访谈名单和提纲。将调查问卷的内容和发放范围作为审计方案的构成部分，正式审计前将审前调查报告及相关资料下发规；相关管控制度是否履行，对重大投资项目可行性研究是否充分；是否考虑投资风险并采取风险防范措施；是否建立适当的投资项目后续评价管理制度，并根据评价结果适时调整方案。

②经营合法合规性。关注企业是否存在公款私存、私设“小金库”、资金账外循环等情况；是否存在违规拆借资金、对外提供担保、违规炒作股票、期货、开展委托理财等高风险业务；是否存在套取现金、侵吞、私分、挪用、贪污公款等较为严重的违法违纪行为。

③会计信息方面。会计信息是否真实、完整，账实、账证、账表是否相符；收入确认、成本费用开支是否真实、完整，有无虚列收入、成本费用等问题；特别关注合并会计报表范围、内部往来的差异分析和内部抵消事项。

④不良资产情况。特别关注任职期间不良资产的变动情况。核实任职期间各年的不良资产总额、新增不良资产及任期内消化不良资产的情况。

⑤其他重要事项。a.加强项目组人员培训。在审计过程中不仅要关注“是什么”，更多关注“为什么是”。在知识结构、业务能力、工作经验、对政策领会程度等方面加强培训以满足经济责任审计工作的要求。培训主要内容为：企业基本情况、行业特点、核算特点；审计流程、工作方案和工作底稿要求；特别关注事项及审计策略；项目组织情况及人员分工。b.在审计实施阶段，前期确定的审计重点会有一些变化和调整，项目负责人应及时明确审计方向，合理调配审计资源。 c.应组织人员查阅企业的会议记录、文件、内审报告、纪检材料等资料，及时传递给相关小组，以便查证与核实，针对各小组发现的异常审计事项及时提供法规支持。d.通过培训班、座谈会等形式积极宣传，拜访原任和现任企业负责人，走访企业员工和相关当事人，到各审计小组。

2.审计实施阶段。

（1）在审计实施阶段，除了采用常规的审计方法外，还应调阅会议记录或会议纪要、管理机构形成的决议等重要决策文件、企业用章记录、经营目标资料、纪检材料、听取企业负责人述职、工作汇报、与企业人员约请谈话、发放调查问卷、外部调查、延伸审计相关单位等方法。

（2）根据经济责任审计的性质和特点，应对以下方面进行重点关注：①重大经营决策方面。关注企业对外投资、担保、大额采购、改组改制等重大经营决策的程序是否合法合寻找审计线索和突破点。 e.建立经济责任审计周报制度、定期汇报制度、重大问题汇报和请示制度。

（3）综合绩效评价与经济责任评价阶段。①以财务基础审计结果为依据，为绩效评价工作提供基础数据及有关资料，进行定量分析。

②组织企业访谈、开展问卷调查。合理计划审计问卷的发放对象、人数和程序，有组织的选择一定数量和比例的企业中层以上管理人员和员工代表无记名填答问卷，并及时分析调查结果。

③协助组织财务绩效评价和专家评议。充分准备评议报告初稿，实施非财务的定性专家评议，形成对企业负责人的综合评价结论。

④评判经济责任。草拟经济责任审计报告和综合绩效评价报告。

（4）交换意见环节。沟通贯穿审计全过程，应充分与被审计企业和领导人交换意见，以免引起不必要的争议。具体应注意以下几个方面：

①沟通方式。沟通过程中尽量使用书面沟通方式。采取发“沟通函”的方式可以取得当事人的重视，明确相互责任。

②核实情况。审计过程中需要核实的事项，应及时征求被审计人和企业的意见，进行多次沟通，做到以事实为依据，客观公正地反映实际情况。

③随时控制下属企业交换意见情况。下属审计小组交换意见以前，尽量由项目负责人先进行复核，事先复核可以在现场及时补充证据或进一步查证。经济责任审计工作划清了企业负责人前后任之间的责任，为后任负责人的工作打下了良好的基础，改变了“新官不理旧账，旧官一走了之”的局面。同时经济责任审计具有工作时间跨度长、涉及业务面广、政策性强、工作量大、工作难度大、审计风险多等特点，这就需要我们加大理论钻研的力度，在实践中不断加强对经济责任审计理论和审计方法的探索与创新，从而推动经济责任审计工作进一步发展。