高新技术企业成本会计内部控制和风险投资分析

■平思宇 河南大学工商管理学院

一、高技术企业发展的现状

在长期的企业发展演化中，中国高新技术企业已经取得了很大的成就，全国53个高新区相互融合形成了集群式发展，其产值达到全国总产值的10%左右，且有大幅度增长的趋势。中国高新技术企业还形成了广泛的产业分布，不仅拥有一系列的重工业企业，也广泛涉足信息技术，通信技术，生物科学技术产业。但是在全球化的浪潮中，我国高新技术企业的弊端日益显现出来。主要表现在以下方面：

1.缺乏健全的会计核算体系

高新技术产业因其发展的复杂性，成本对象的的多样性，难以划分成本类别，导致直接费用和间接费用的划分界限比较模糊，。尤其是高技术企业在研发成本占很大比重的前提下，其废品损失，停工损失的划分很不明确，产品分析仍然局限在单一动因分析，不能向多动因分析方法拓展。而且企业管理人员视企业成本预算为儿戏，通常仅凭自己的主观臆断随便填一个预算数敷衍了，无法达到节约成本的目的。而企业的成本分配是一个复杂而又繁琐的工作，高技术企业很难恰好选择适合自身情况的成本分配方法。

2.缺乏战略成本管理和价值链分析的理念

所谓战略成本管理就是结合企业自身的生产经营特点，资金流的运动，营业利润和成本的变化趋势，在现代企业成本管理思想的指导下，把企业的成本控制管理与企业的长期发展战略结合起来，用发展的眼光对企业进行全方位和全局性的定位。而中国的高技术企业往往局限于“吃饱”，不能谋求长远的发展。在生产经营过程中，仅注重成本核算的局部，生产的单一成本控制，不能有效利用价值链联系整个生产过程的整合作用；忽视产品研发，生产，营销，售后五个要素的联系，不能有效的利用成本会计系统控制的系统论，控制论和方法论。

3.进步的可持续性较差

因高新技术企业普遍研发周期长，甚至有时面临研发成果尚未市场化就被淘汰，高额的投资不能在短期得到有效回报，使大量的现金流不能有效的转化为生产力，资本不能进行价值创造和价值增值活动，丧生生存和发展的能力。因此资本是企业运动的动力，是高技术企业发展的新鲜血液，是企业生产经营活动的一切保证，资本对企业的支撑是其他要素资源无法替代的，聪明的经营者会将企业的资本的变现和流通作为孜孜不倦追求的目标。

二、解决问题的对策

中国高技术企业前进中遇到的诸多问题时刻提醒我们要不断的改进，汲取世界其他国家的发展经验，谋求长足的发展，使企业更好的适应国际环境的变化。下文从企业成本会计控制和风险投资两个方面提出解决问题的对策和建议：

1.发挥企业成本会计控制的作用

成本控制是企业成本会计管理的核心，它可以在生产经营过程中不断的发现实际成本脱离定额成本的偏差，及时的采取措施，使企业的生产经营更符合成本目标，使成本耗费被控制在合理的范围内，防止低效、内耗和失误。为此，根据企业生产经营特点，我们把对企业成本会计控制分为事前控制，事中控制，事后控制。企业的成本控制是涉及到企业生产经营的全过程，同样价值链分析也是从市场调研，产品开发设计，生产工艺准备到产供销全方面。因此我们在价值链的前提下来研究企业的成本控制，力图在企业生产经营的各个环节控制成本，实现成本的目标管理。企业的价值链包括研究与开发，设计，生产，营销，配送，售后服务六个要素，价值链上的每一个要素的变动都会影响企业的成本。

（1）事前控制

事前控制是在产品正式投产之前进行的一系列的控制。事前控制主要是对活动最终产出的确定和对资源投入的控制，其重点是防止组织使用的资源在质和量上产生偏差。事前控制的基本目的是：保证某项活动有明确的绩效目标，保证各种资源要素的合理投放。在价值链的条件下，事前控制的环节包括研究、开发与设计。由于高技术企业的创新来自于生产实践和技术发明，其研究开发设计的费用相对较高，不仅包括研发费用，研发人员工资还有固定资产的摊销，高尖端技术设备的引进。所以我们应对研发设计费用实行超前性成本控制。

首先，设计部门应在项目正式实施之前进行可行性论证，根据调研的结果初步分析，评审项目未来的消费人群，市场需求能力，市场竞争力，潜在的经济收益，以此决定下阶段的工作方向和目标。其次，加强资金的利用效率，切实使耗费的资金能提高产品的质量或显著改善产品的性能，提高产品的档次和科技含量；对主要项目实施重点控制，根据企业的目标成本严格编制预算报告，精细规划企业未来的经济活动。在考虑企业长期利益的前提下，合理分配研发环节各项成本，使费用成本更精细化，减少资金的占用。对成本耗费异常的项目实施例外管理，查清消耗的原因，重新衡量该花费是否必要，是否可以得到控制，是否能直接或间接促进企业提高成本效益，力图用最低的成本设计出最佳产品，消除不必要的成本和过度的品质。根据项目的价值性、先进性、成熟性，有选择的，重点的实施，使技术创新实现企业效益的增长，以免造成盲目投入，浪费企业资金，妨碍生产的顺利进行。

（2）事中控制

事中控制是在企业生产经营过程中进行的成本控制。生产经营成本的控制直接影响产品成本的决策和投入市场后的定价，进一步影响企业的利润。在价值链的作用下，事中控制的环节包括生产、营销和配送。主要涉及生产工人，生产计划的安排，材料的采购，产品的耗费，废品的损失，设备的更新和完整，运输配送体系和销售系统。生产成本是企业最关注的成本，因此对生产成本应采用主动型成本控制。

采购环节在生产中可谓是重中之重。在采购中要注重原材料价格差异和原材料质量差异。在不同采购时期原材料的价格可能不一样，采用的运输工具不同，临时订货导致的紧急采购，也会使价格出现差异。因此要确定合理的经济订货量，经济储备量。因为如果订货次数多势必会增加运输费用，如果订货次数少，每次的订货量势必会增加，存货量相应增加，影响仓储费用和保管费用，还有原材料在存放过程中的自然损耗。所以确定合理的经济订货量可以优先的降低采购成本，同时原材料的及时供应可以使企业免受物资短缺的损失和停工损失。

生产计划的制定可以说是生产过程的灵魂。生产计划代表的是生产的流程，狭义的生产计划管理是指以产品的生产过程为主线进行的成本计划管理，包括生产组织、生产分配和生产调度工作。合理的生产计划可以有效的组织生产，提高生产的效率，减少非生产性耗费。生产进度的控制主要包括：投入进度控制、工序进度控制和产出进度控制。通过生产进度的控制可以及时了解产品进入到哪一步，合理的调整生产，减少废品损失，划分经济责任，保证生产的按时完成，减少企业违约的风险，改进生产经营管理，减少企业的运营成本。

营销和配送体系在市场经济下是企业资本运营的关键。通过这个阶段，企业可以使商品有效的转化为企业生产过程的营运资本，形成生产—销售—生产循环往复的生产系统，促使企业再生产过程的顺利进行。营销投入的费用直接影响企业的销售量，营销费用越高，预期的销售量越大。但是营销费用的增长是有限度的，因为销售量经过连续增长，总会达到一个饱和点。因此我们在追求利润最大化的前提下，必须进行营销费用最低化的控制。在微观经济学中，边际成本与平均成本是一个非常重要的关系，即边际成本相交与平均成本的最低点时，这个最低点称为经济有效点。因此企业应该把成本调到平均成本的最低点，这样不仅可以使成本最低，还可以实现自身的目标利润。

生产阶段的费用不但庞大而且费用种类非常复杂，涉及到生产的方方面面，包括管理费用、制造费用、销售费用、工资费用、待摊费用和固定资产维护保养费等。因此主动性成本控制要调动企业成本管理人员，普通员工的积极性和主动性，使他们主动围绕成本目标的实现，充分挖掘降低目标的潜力，进行权利的下放。成本控制不再是管理部门的职责而且也是基层人员的责任，对目标成本进行有效的分解，落实责任成本，使每个人有明确的成本控制任务，实行责权利相结合，既有实施成本控制相应的权利，也有自身承担的成本控制责任。

（3）事后控制

事后控制主要是在企业生产经营过程之后进行的成本控制。在价值链下，事后控制包括售后服务。售后服务是对企业整个作业链存在情况进行改正，以增加产品的附加值，因此应该实行全面成本控制。产品售后服务成本的大小取决于产品的质量的好坏。产品质量优质，其售后服务的成本相对较低，同时企业生产经营过程的精细作业可以大大减少售后服务的成本。因此售后服务成本控制在优化售后服务结构的同时，更重要的是加强事前控制和事中控制，提高事中控制的有效性。

售后服务成本按照其成本性态分，可分固定成本和变动成本。固定成本不随产量的变动而变动，只依赖事先制定的计划。售后服务的变动成本是随商品销量的增加而增加，而变动成本又分为有益的变动成本和无益的变动成本。为了吸引和方便消费人群而提供的费用，属于有益的变动成本。对于有益的成本，并不是任其漫无目的的增长，也要将其控制在合理的范围内。对于有益的变动成本实施曲线控制，以较小的费用达到所需完成的任务，对于无益的变动成本控制，则是提高产品质量，减少废品发生，避免偷工减料，以次充好。

2.发挥风险投资的作用

高新技术企业与风险投资的融合在一定能程度反映了技术和资本的结合，在发展的初期，高技术企业在未来财务结构、信用、业绩等方面存在高度不稳定，主要依靠个人追加资金，难以承担高额的负债成本，使其很难通过银行进行筹资和融资，无法扩大再生产。而技术的创新需要资本市场的支撑，风险投资的出现使资金需求在很大程度上得到满足：风险投资作为新型的融资工具拓宽了资本供给的渠道，弥补了企业资本的缺口，丰富了企业的发展方式；促进高技术创新，推动了高技术成果的商品化、市场化和产业化的力度，使科技成果从潜在生产力转化为现实生产力；实现资本与市场经济的对接，促进高技术企业的健康发展。风险投资作为高技术企业的孵化器与助推器，促进技术转化与技术扩散，是高技术企业成长中必不可少的发动机。苹果、微软和雅虎正是在风险投资这股新生资本力量的帮助下脱颖而出。这些顶尖高技术企业成长的案例无不在告诉我们风险投资对于高技术企业的发展壮大意义非凡。因此要构建高技术企业技术创新和风险投资相融合的体系，不仅要鼓励风险投资机构参与高技术企业的风险投资，更要激励他们参与投资后的经营管理，发挥其增值服务能力和项目监控能力。有了风险投资家的时时监督，投入的资本才能更有效率的运用。

三、结语

在工业化、市场化和国际化的进程中，高技术企业的成长壮大不仅要从源头着手，控制价值链下每一生产要素的成本，进行价值工程分析，剔除无用的功能，压缩一切不必要成本，制定合理的分配制度、明确的分配方法和分配标准以及一整套完整的核算程序，发挥成本优势战略。同时我们更应该发挥风险投资的重大作用，促进产业结构升级和资本扩张，迅速抢占技术的制高点，把成本控制上升到战略层次，夯实产业基础，增强投资者预期。适应经济和资本市场国际化发展的潮流，实现高技术企业跨越式发展。

[1]周朝琦.《成本控制》[M].成都：西南财经大学出版社，1999.

[2]丁庭选，郭玲玲.《现代企业成本管理研究》[M].郑州：河南大学出版社，2007.

[3]孟宪昌.《风险投资与高技术企业成长成都》[C].成都：西南财经大学出版社，2003.