银行会计内控细节之我见

2013-06-22中国银行山东省分行张心泓

财经界(学术版) 2013年12期

中国银行山东省分行张心泓

一、银行在运营中所面临的风险

银行在运营中的风险依据产生环节，主要分为三类，即来自于会计核算中的风险；来自于会计操作中的风险；来自于会计监督中的风险。

(一)来自于会计核算中的风险

无论何种单位性质，会计核算是对单位经济活动的记录、确认、计量和报告。银行会计核算是按照金融机构相关财务规章要求所进行一系列上述过程。其要求是能够真实、有效、及时、完整地反映相关财务数据。然而，由于相关规章制度的不健全以及市场经济运行机制的不完善，使得银行在“权责发生制”这一计量原则下，在确认收入与费用时，时常出现“虚收实支”的现象。而且近几年这一问题日益严重。同时，由于委托代理关系下所有者与经营者具有不同的利益，导致某些银行常常利用违规操作以扭曲财务信息，达到扩大自身利益的目的。比如，隐瞒或虚增收入；费用摊提不按规办理；成本虚增或虚减；任意少报损失或多提损失等。

(二)来自于会计操作中的风险

按理来说，银行具有统一的规范操作程序与严格的专业运行机制，在该程序与机制下，财务岗位职责分明，分工明确。然而，实际中，银行内部财务人员往往在银行管理者的要求之下或者为了迎合其利益需求，常会选择更有利于管理者的财务处理方法。甚至存在任意篡改、歪曲财务数据，编造虚假信息的现象。另外，还有些财务人员在实际工作中，业务操作不认真，未能严格执行统一的规范操作程序，间接导致财务人员出现违反相关机制要求的行为。此外，还存在银行对财务岗位的设置存在不合理之处，造成岗位之间衔接不紧密。这些情况都会在不同程度上使银行会计内控出现漏洞，银行财产遭受损失。

(三)来自会计监督中的风险

会计监督，顾名思义，是银行针对日常会计凭证、账簿、报表等财务资料进行审核，以检查经济业务的合法性、合理性、合规性。然而，在银行的实际运行中，由于监督手段不完善，监督机制不完备，同时，监管人员的配备不到位等因素的综合影响，使得银行财务部门的监督作用没有充分而及时的发挥出来，监督检查力度也过于薄弱，直接导致银行会计的基本职责被弱化，财务风险产生的可能性被加大。

二、银行风险的解决途径——加强会计内控建设

银行会计内控机制是一种原则、办法、制度、章程，或者说是一种规章。同时，其也是银行在会计核算、财务管理过程中所遵循的依据。会计内控机制的特点是强制性、稳定性、长期性。银行能够通过对该机制的贯彻和执行，有效保障银行财务活动的健康有序运行和规避经营风险。作为银行整个内控机制的关键构成部分，会计内控机制在银行业整个经营与管理活动中都发挥着不可替代的作用。

从另一层面来讲，银行会计内控机制是银行在贯彻与执行国家相关法律法规的基础上，为了保障银行资产完整、资金安全；为了有效维护客户；为了确保财务信息准确、真实、可靠；为了防范会计风险和完成既定财务目标，为了保障银行业的经营活动能够正常有序运行而制定与实施的一系列适合银行业财务管理活动的机制、方法、程序的总称。无论是会计内控机制的建立，还是其实施，都应遵循安全、合法、有效、规范、全面的原则。此外，会计内控的途径很多。对此，银行应针对具体经济业务，在不同时期，可以选用一种或几种不同的会计内控方法。银行各分行和营业网点，应遵循合法性、有效性、全面性、适时性原则，以及成本效益原则、不相容职务相分离原则，采取预算控制、人事控制、电子信息技术控制、会计行为控制、内部报告控制、资产保全控制、财产保全控制等控制手段，进一步深化银行会计内控机制的建设。

表1 银行业应切实提高会计内控机制的执行力

三、银行加强会计内控建设的相关建议

鉴于以上情况，笔者试着提出以下几条改善银行内控管理的建议，望对银行的内控建设工作有所帮助。

(一)重视会计控制对于内控管理活动的作用

银行若想建立较为良好的内部控制管理环境，首先应当重视会计管理。财务是任何一家企业发展的生命线，银行也不例外。财务会计管理理应受到银行管理层的重视，并认识到会计控制对于整个内部控制的重要作用。在管理意思方面，领导层应加强对于财务工作的宣传和学习，使整个银行系统自上而下的认识到会计控制是内部控制的命脉所在，把加强会计控制工作作为内控管理的首位，管理高层要对会计控制的有效执行负重要责任。同时，加强对于内部会计人员的重视和培养，培养他们爱岗敬业、坚持原则的工作态度。

(二)重视对于银行内控管理软件及财务软件的管理

随着计算机技术的飞速发展，财务管理软件也越来越普遍的应用到各个企业财务管理中。会计中关于制作凭证、编制帐表、制作报表等原本需要会计人员手写制作的工作都被计算机软件所替代，这大大提升了工作效率，并有效降低了记账出错率。银行对于计算机技术的应用则更为普遍，它已成为现代银行业得以生存和发展的关键技术，银行内部单据的传输、权限的授予与下达、印鉴信息的辨识等等都有赖于计算机，既然银行对于计算机操作具有较强的依赖性，那么银行的内部控制管理就应该从计算机操作入手，严格控制、合理规范计算机相关的工作，重视系统软件的开发和不断地更新换代，完善相关操作制度。具体来讲，在财务管理工作中要求不兼容职务相分离，在计算机内控管理中就应当严格规范各操作者的操作权限，明确各行为者的权利和义务，禁止越权操作；重视密码管理；做好软件备份管理等等。

(三)完善内控机构组织建设，建立内控管理平台

完善银行的内部控制管理，一定要完善相关的硬件环境。完善内部控制管理系统，建立全方位的立体管理网络。银行内部审计部门是内部控制管理的龙头，它应当将各个管理部门有机的串联在一起，将银行大的责任中心进行分解，形成以各部门为单位的责任节点，部门内部也可以建立具体、小的节点，做到责任到人。在遇到经营风险时能够将风险进行量化和分解，从而有效进行预防和应对。另一方面，内审部门应协助各部门建立适合本部门的内部控制管理制度，再将各部门制度进行串联和协调，形成银行整体的内控管理制度。

(四)强化银行的风险管理意识

金融业在经营过程中，存在着较大的经营风险。政策的变更、国内国外经济形势的变化、个别经营行业的发展动态都可能对银行业带来很大的影响，各种无法预知的风险都可能将银行拖入无法自拔的泥沼。这就要求银行业要有风险管理的意识，建立风险管理体系。风险管理是内控管理的重要组成部分。银行要在内部将风险管理思想宣传，加强员工的风险管理培训，使预防和控制风险的思想贯彻于每个员工的脑中，让员工明白，要想生存就要有危机意识，要有急迫感，要在工作中要个杜绝小的漏洞和瑕疵。