锦州宝强制衣有限公司账外资金审核问题研究

张坤

【摘 要】随着企业制度的改革，企业内部经营机制更具开放性和灵活性，经营自主权和资金管理权进一步加大，而个别单位内部控制制度不健全，在一定程度上为部分单位账外设账、私设“小金库”提供了条件。本文以锦州宝强制衣有限责任公司为例，通过对公司账外资金形成的具体表现进行分析，提出公司账外资金的审核方法。

【关键词】账外资金；形成方式；审核办法

1.综述

1.1锦州宝强制衣有限责任公司简介

锦州宝强制衣有限责任公司成立于1993年，是一家集制作、销售为一体的大型服装生产企业。目前，公司拥有固定资产1000万元，厂房面积3000平方米，先进的缝纫设备、特种设备140余台，员工112人，年生产各类服装15万余件（套）；专业研发、设计、承揽定制高档西装、时装、企事业单位职业装、行业服装、标志服、工作服、学生服等各种服装，同时加工外贸出口服装，品种多样，产品远销国外。

1.2账外资金的涵义及弊端

账外资金是指企业拥有所有权但在企业账面无记录的资金，其类别主要可以分为实物形和非实物形两种：账外的实物形资产包括账外固定资产（如房屋、设备、汽车）、原材料、产成品以及私设的“小金库”等；账外非实物形资产包括一些账外债权、账外投资、账外无形资产（如专利权）等。

账外资金带来的弊端主要有：一是财务报表不能真实反映企业的资产情况。财务报表是否真实、公允，很大程度上取决于提供财务信息的完整性，无完整性便没有真实性可言；二是账外收入偷逃国家的税款，给国家造成损失；三是账外资产游离于内部控制之外，容易给不法分子以可乘之机。

2.锦州宝强制衣有限公司账外资金的形成方式

2.1账外资金形成的一般原因

账外资产形成的原因主要为了解决一些账上不好直接列支的项目，由于股东报销请客送礼、销售回扣、账外分红、职工福利性支出的需要，故意舞弊造成的。而低估负债主要是为了融资的需要，因为揭示对外担保及未决诉讼往往不利于评估被审计单位的偿债能力和持续经营能力。账外资产在被审计单位账外，且形成方式干差万别，负债类的低估往往是为了隐藏证据，随着现代科学技术的运用，账外设账的方式变得更加隐秘，增加了注册会计师的审计难度。

2.2账外资金形成的具体表现

锦州宝强公司的账外资金形成与一般企业的账外资金的形成具有共性：开设一个账外资金号，常见的有个人存折、信用卡、外埠存款户、存出投资款，用于账外经营；或者利用被审计单位开立的银行账户，作为过渡账户，账外收入暂存在该银行账户，然后通过支票转出，账外资金转入、转出均不做账务处理；销售收入不入账，产品成本则通过账面核算。即企业发生料、工、费通过账面核算，而将部分销售收入通过现金交易，体外循环；购销双方事先议定，互不开票，形成账面无任何反映的账外资产；购买固定资产，虚开购买材料的发票再以材料领用，挤占成本，或自制的固定资产领用挤占材料成本，形成账外资产；生产经营过程中，采用多结转成本、多报耗用数量，或少报产成品入库等手法，形成账外存货；将已收回的其他应收款、应收账款、预付账款不入账，或核销的债权重新取得所有权后不作账务处理，形成账外资产；被审计单位股东借出资金账外投资，收到投资收益不入账；出售或出租闲置房屋、场地；变卖报废车辆、旧设备不入账；变卖材料、积压物资、边角废料以及收取门面房的水电费和物业费、返还的押金、将保险公司的事故理赔款截留不作账务处理，形成账外资金，设立“小金库”；漏记个人或关联方借款及逾期借款罚息；低估因漏记账外收入而形成的未记税金以及与之相关的税收滞纳金、罚款；隐藏对外提供担保、未决诉讼等；上年余额结转或本年科目对冲，形成账收账；利用账户对应关系，将应付票据与银行承兑保证金同时不入账，同时形成账外资产和未入账负债；以领代报、以借代报形成的账外资金。先将资金借出或转出，然后以差旅费、会议费、考察费、劳务咨向费、赞助费报账。

3.锦州宝强制衣有限公司账外资金审核的方法

3.1从被审计单位的基本情况进行审计

初次进锦州宝强制衣有限公司时，审计人员应充分了公司内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解：业务性质、经营规模及组织结构；审计期间经营情况及上级单位考核情况；财务会计机构及工作组织；被审计单位管理人员的素质；内部控制的设计和运行情况等。

了解上述基本情况的方法主要包括：查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿；查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料；实地查看被审计单位生产经营场所及设施；询问被审计单位财务及管理人员。通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。我们在宝强公司审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，厂内新建职工宿舍一栋。于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计，结果发现房租20万元没有入账，转入“小金库”。新建职工宿舍200万元，资产账没有反映，其资金来源为“小金库”。根据这两条线索，我们查出小金库资金260万元。

3.2审查银行对账单期初期末余额

审计过程中应重点审查如下内容：银行账与企业账余额是否一致；银行账与企业账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行匡算，验证其金额是否正常。企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收益不入账的情况。在对宝强公司审计时，我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该账户银行存款利息收入较少。针对这种反常情况，我们进一步核实，发现该单位在三年前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资，三年共形成收益228万元，转入“小金库”账户。

3.3注意资料相互之间信息矛盾

在宝强公司审计中，我们发现凭证三级明细科目列示该单位有制衣设备采购项目，但报表没有披露该项目收入及成本，经初步统计，该项目成本达172万元，经进一步落实，该项目收入已转入多种经营单位账户，而成本已全部于年底分摊计入其它项目。查证账外资金的方法很多，视被审计单位的经营环境、行业特点、核算方式及经营理念等因素的不同，审查方法也有所不同。说到底，具体审查方法与审计人员的业务水平、工作经验及职业判断能力等因素密切相关。

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