浅谈资产负债表债务法下所得税会计的核算程序

李朝霞

【摘 要】阐述了资产负债表债务法下的所得税会计核算步骤和会计处理方法，表明了其提供的会计信息更能反映企业的财务状况，能够提供更多决策有用的会计信息。

【关键词】资产负债表债务法；所得税会计；核算程序

2006年2月，财政部下发了《企业会计准则——所得税》。新所得税准则借鉴了国际会计准则，并结合我国的实际情况，要求对所得税采用全新的资产负债表债务法进行核算。

一、资产负债表债务法下所得税会计核算的基本步骤

（1）确定各项资产、负债的账面价值和计税基础。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中，因企业会计准则规定与税法规定不同，可能使资产的账面价值与其计税基础产生差异。（2）比较资产、负债的账面价值和计税基础，分析、计算期末暂时性差异的金额。当资产或负债的账面价值与其计税基础不一致时，便会产生暂时性差异。其中资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础的差额为应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础的差额为可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（3）计算递延所得税资产和负债。用已计算出的应纳税暂时性差异期末余额乘以当期或预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算确定递延所得税负债的期末余额；用已计算出的可抵扣暂时性差异期末余额乘以当期或预期收回该资产或清偿期间的适用税率计算确定递延所得税资产的期末余额。（4）计算递延所得税负债和递延所得税资产的本期发生额。递延所得税负债（或资产）的本期发生额为递延所得税负债（或资产）的期末余额一递延所得税负债（或资产）的期初余额。（5）计算所得税费用。所得税费用为期应交所得税+递延所得税负债本期发生额一递延所得税资产本期发生额”。由此可见，在资产负债表债务法下，本期所得税费用应包括当期所得税费用以及递延所得税费用。

二、所得税业务的会计处理

（1）应交所得税的会计处理。根据计算的当期应交所得税，应借记“所得税费用——当期所得税费用”，贷记“应交税费——应交所得税”。（2）递延所得税负债的确认与会计处理。一是除新准则明确限制不得确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。借记“所得税费用——递延所得税费用”，贷记“递延所得税负债”。二是直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，并冲减资本公积。借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“递延所得税负债”。（3）递延所得税资产的确认与会计处理。一是企业应当以很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产并冲减所得税费用。借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用——递延所得税费用”。二是对于按税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能获得用来抵扣该部分亏损或税款抵减额的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用——递延所得税费用”。三是直接计入所有者权益的交易或事项中，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并计入资本公积。借记“递延所得税资产”，贷记“资本公积——其他资本公积”。四是资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果认为未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。这可理解为递延所得税资产发生减值。借记“所得税费用——递延所得税费用”，贷记“递延所得税资产”；减记递延所得税资产的账面价值之后，如果预计很可能获得足够的应纳税所得额时，应当将减记的金额予以恢复。借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用——递延所得税费用”。

参 考 文 献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2007（4）

[2]中国注册会计师协会编.会计[M].中国财政经济出版社，2008（3）