基于EVA的增值型内部审计在我国的运用

吴强

一、引言

21世纪，机遇与挑战并存的时代。随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，企业经营环境日趋复杂，经营风险也随之增加，企业对内部审计的要求逐渐提高，正如诺曼·马克思所言：从来没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此巨大的挑战，也没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此丰富的机会，为了应对环境的瞬息万变，价值理念开始成为企业管理的核心理念，价值增值成为企业管理的首要目标。与传统内部审计的监督和复核功能所不同，增值型内部审计以增加企业价值为目标，通过确认和咨询两大职能，运用系统化和规范化的方法对风险、控制和治理三个领域进行评价和改善，来实现企业增值的目标。经济增加值（EVA）这一绩效考核工具的出现，能管理人甚至企业的一般员工开始像企业的所有者一样思考问题和采取行动。价值创造的思想将主导了企业的运行。EVA与增值型内部审计提出都是为了企业价值增加，具有思想上的同源性，使的基于EVA的增值型内部审计的提出变成可能。如何将EVA引入增值型内部审计成为了我们关注的焦点。

二、基于EVA的增值型内部审计在我国运用的现状

我国内部审计已经经历了20多年的发展，积累了许多实践经验，但我们也要看到，我国增值型内部审计发展还不成熟，仍处于摸索阶段。基于EVA的增值型内部审计在我国的运用，还存在着一些问题。

1.机构设置不合理，权威性和独立性缺失。基于EVA的增值型内部审计能否发挥增值功能，企业内部审计机构的设置至关重要，只有选择合理的内部审计组织模式，在权衡其独立性、权威性和精简性的前提下，内部审计在公司治理的各个领域才能开展正常工作，提供权威高效的增值服务，最终帮助企业实现增加价值的目的。而我国的多数企业内部审计机构模式不合理，其领导体制存在较大的随意性，增值型内部审计部门对审计问题没有处理权，在企业组织内没有话语权。这些问题都影响了增值型内部审计的权威性和独立性，限制了基于EVA的增值型内部审计发挥价值增值的作用。

2.增值功能未受重视，增值效果不明显。与传统内部审计的功能监督与复核，基于EVA的增值型内部审计则是通过咨询和确认服务来实现其增值功能，但当前我国企业的增值型内部审计仍然停留在查错防弊的阶段，大多数审计部门只是在耗用企业的资源，增加企业的成本，与其价值增值的目标相违背。另外，当前对增值效果也没有统一的评价标准，无法有效地衡量增值型内部审计的效用，使得企业在设置增值型内部审计部门和采取增值型内部审计工作时犹豫不决。我国的基于EVA的增值型内部审计处于摸索阶段，很多企业对于审计的程序和模式不太清楚，使其应有的增值功能得不到发挥。

三、EVA引入增值型内部审计的可行性

1.增值型内部审计和EVA具有思想的同源性。增值型内部审计作为一项独立客观的咨询活动，它以增加企业价值、促进企业经营为基本指导思想，通过系统化、规范化方法评价和提高企业风险管理、控制和治理程序的效果，进而帮助完成其目标。作为一种所有权的延伸，内部审计已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”。EVA的最大特点是不仅考虑了债务资本成本，也考虑了权益资本成本，更重要的是，它创造了使管理层更接近于股东的环境，使管理人甚至企业的一般员工开始像企业的所有者一样思考问题和采取行动。从这个意义上说，EVA使管理者更注重公司的持续发展，以维护股东的长期利益。同时，EVA能更准确地衡量股东财富，与企业价值也最为相关。毫无疑问，内部审计与EVA具有思想上的同源性，即实现股东利益最大化。思想上的同源性使得将EVA引入增值型内部审计成为可能。

2.内部审计部门为EVA绩效考核提供充足的信息。EVA的评价功能只有在会计信息真实、相关、可靠的基础上才能发挥最大的效用，而它的正常、有效运行依赖于企业的充足的信息系统的支持，在对企业的会计信息进行合理的调整和计算，它能反映企业最真实的经济利润。内部审计部门相对于外部审计及外部咨询公司相比，拥有天然的信息优势，可以为EVA绩效考核的有效运行提供必备的信息资源。与外部审计不同，内部审计与公司其他部门更注重合作，既可以使用正式的书面记录和文件，也可以使用在咨询、沟通中形成的非正式的记录和文件，而且，在满足公司的整体目标的情况下，增值型内部审计监督、评价的深度和范围可以在一定程度上进行拓展。所以，内部审计人员对组织经营和内部情况更为了解，并且内审人员在日常的工作中掌握大量的最直接和最真实的会计信息，这是任何已经外部审计单位和管理咨询公司所不能比拟的。

3.内部审计部门为EVA绩效考核提供专业人才。在使用EVA进行绩效考核时，需要对现有的会计信息进行大量的调整，若要达到理想的评估效果，就需要经验丰富和业务水平较高的财务人员进行这项工作。内部审计人员通常具备较好的财务、会计与审计方面的理论知识和实务经验，在经过一段时间的学习后能够很好的掌握EVA的具体操作技术。内部审计人员胜任能力是提高增值型内部审计效果的基础。内部审计部门通常通过内部审计人员经验交流会、继续教育、培训等方式来保持与提高内部审计人员的专业胜任能力。这样才能为增值型内部审计与EVA的快速结合提供了必需的人力资源。

四、基于EVA的增值型内部审计的增值途径

增值型内部审计若要达到增值的目的，则其为企业创造的收益与本身的成本的差额大于零。用公式表示：EVA=NOPAT

-C*C%。其中，NOPAT为税后经营净利润，C为资本，C%为资本成本。从公式来看，增值型内部审计若要使其EVA最大，则应尽可能的最大化企业的税后经营净利润NOPAT，最小化其资本，降低其资本成本率。因此，基于EVA的增值型内部审计的增值途径可以从以下几个方面展开：

1.增强风险管理，实现企业增值。对企业进行风险管理是管理层和相关管理人员的责任，内部审计对企业的风险管理起了一名再监督者的作用。内部审计部门相对于企业其他部门的独立性，以及相对于外部审计具有的信息优势，使其在企业的风险管理中能发充分挥主观能动性，通过评价风险管理的实施和运用程度，确保管理者运用了适当的控制和治理措施来应对风险，并在降低、转移或容忍风险等方面为管理层提供适当的建议。首先，内部审计通过分析企业所面临的风险（特别是灾害性风险）以及产生新风险的环境因素，提出防范风险的建议，让管理层识别风险，确认接受风险的程度，制定风险政策，从而指导企业有效地使用内部资源。其次，内部审计应通过评价企业高级管理层制定的风险控制程序是否适当和有效，是否满足董事会接受风险的程度，提出改进风险控制程序的建议。最后，内部审计应通过检查和测试财务、经营和合规性控制程序，发现持续存在的风险，评价风险管理过程的效果，进而提出如何通过改进风险管理以为企业增加价值的建议。

2.加强内部控制，减少价值损失。企业的内部控制确保企业经营的效率效果、财务报告的可靠性、以及企业遵循法律法规的有效机制。内部审计本身就是内部控制体系中的重要组成部分，是内部控制有效执行的一种监督机制，也是一种对内部控制的再控制。内部审计人员利用其特有的地位，对企业的内部控制是否合适，在实际经营活动中是否执行，以及执行效果进行评价，以帮助企业的管理部门更加合理地设计，安排内部控制，尽可能的把错弊风险降到最低，使内部控制的效果得到最大可能的发挥。针对发现的内部控制缺陷或偏差，内部审计人员可找寻其存在的深层次原因，并向管理层和相关部门提出改进的措施及建议，从而达到防范和化解风险的目的。同时，内部审计部门通过展开内部控制培训，可以有效提高内部控制的执行效果和效率。

3.改善公司治理，促进企业增值。内部审计作为公司治理的四大基石之一，是保证这种再监督机制有效实施的重要手段。内部审计人员应参与与公司治理规划有关的事务，如各职能部门在研究与制定制度、规定、决策时，内部审计人员必须参与其中。同时，内部审计人员应对公司治理措施的实施进行监督，促进各项措施的顺利实施。内部审计对公司治理的评价主要从以下三个方面展开。一是评价治理环境、道德、以及先关政策，优化治理环境，二是评价治理程序，对治理程序的完整性、有效性、合法性做出结论，帮助企业完成各项治理目标，三是评价治理过程有效性，帮助企业建立健全的公司治理。通过这些措施从而最大可能降低企业损失，最大可能为企业创造价值。

4.降低审计成本，优化资本结构。内部审计的成本主要是指代理方为取得委托方的信任，从而使双方利益最大化而发生的各项支出。内部审计部门通过完善自身管理机制，在保证审计工作质量的前提下，提高自身的工作效率及效益，降低审计工作成本，同样可以达到为企业增加价值的目的。对于现代内部审计来讲，信息技术的飞速发展、审计手段的不断完善都为内部审计控制成本、提高工作效率和效益提供了条件。新理念下的内部审计要充分利用这些优势，从自身工作角度，为企业增加价值开辟一条新途径。Maria Ogenva，K.R.Subranmanyam

&K.Raghunandan（2007）验证了内部控制缺陷与资本成本的相关性，发现内部控制缺陷披露与资本成本存在正相关，即披露内部控制缺陷的公司资本成本越高。通过基于EVA的增值型内部审计，可以适时对企业的内部控制情况进行测试评价，寻找内部控制存在的缺陷和偏差，完善企业的内部控制，减少企业内部控制缺陷，从而降低企业的资本成本。

五、结语

近年来，内部审计在我国已崭露头角，但基于EVA的增值型内审部审计还并未得到重视，且我国内部审计的组织结构，审计理念等都不能满足基于EVA的增值型内部审计的要求。不能使基于EVA的增值型内部审计的增值功效得到有效发挥。我们通过对EVA的计算公式进行分解，可以从以下几个方面来实现基于EVA的增值型内部审计的增值途径：增强风险管理，实现企业增值；加强内部控制，减少价值损失；改善公司治理，促进企业增值；降低审计成本，优化资本结构。在今后对于基于EVA的增值型内部审计的研究中，需要结合内部审计的实务工作，不断探索基于EVA的增值型内部审计的新技术和新方法，全面实现企业的价值增值。

参 考 文 献

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基金项目：大学生创新性实验计划项目（编号：121042115）。