企业内部控制优化的问题与途径

○刘玉泉

（重庆城市交通开发投资（集团）有限公司 重庆 400023）

财务指标，是考核企业业绩的关键因素之一，在中国的商务环境日趋复杂、竞争日趋激烈的情况下，企业管理者的决策过程如果不考虑财务因素，忽视内部控制对财务管理的作用，就如同飞机在飞行过程中没有导航系统一样盲目而充满危险。强化企业内部控制，提升企业财务管理水平是企业在市场经济环境下的必然选择。

一、企业内部控制的定义

内部控制是现代企业管理的重要手段，是企业管理者为了确保法律、法规以及经营政策、方针的贯彻落实，保护财产、物资的安全和完整，保证财务信息和其他相关信息的真实性、可靠性、及时性和准确性，降低或避免各种风险，促进企业经营管理水平的持续提高，实现既定的企业目标，对所属单位和员工的行为进行规范和约束，对所拥有的财产进行有效利用而实施的一系列的方法、程序和制度的总称。

二、我国企业内部控制存在的问题

若企业的内部控制较为薄弱，必然会导致财务管理出现不同程度的失控，也为贪污腐败打开了缺口，为违法乱纪提供了滋生的土壤。部分职能单位私设“小金库”，企业资金管理混乱，有些部门负责人还私自对外投资，甚至发生企业负责人携巨款外逃的现象。出现这些现象的根本原因在于企业领导人对内部控制重视程度不够，相关内部控制规章制度没有落实到位等造成的。总而言之，这些现象的产生都是因为缺乏有效的内部控制而造成的。就目前而言，我国企业内部控制的主要问题表现在以下几个方面。

1、会计造假行为严重，导致会计信息失真

一方面我国部分企业因为内部控制力度不够，会计基础工作薄弱，账目混乱不清，导致财产不实、数据失真。有些部门为了追求工作业绩，掩盖真实的企业经营状况，故意变造会计账簿，伪造虚假会计凭证、会计报表等等导致了企业会计造假现象严重。另一方面部分企业会计人员素质较低，而且人员配置不够，导致会计人员工作量大，审核、复核流程趋于形式，进而产生记账错误、资料丢失、审批手续不全、核算不实等，造成会计失真。

2、企业内部控制环境不够完善

诸多国有企业改革后，虽然在形式上设有法人，但是由于国有企业的特殊性，其产权不清，民主程度不够等原因，实际上并没有形成有效的内部分权机制，权力过于集中现象非常普遍，这就导致了内部控制的执行能力大大降低，监督机制基本是形式，没有发挥其应有的效力。再者企业内部高层对内部控制的认识不足，重视程度不够，法人治理结构有待进一步完善等，最终导致内部控制难以发挥应有的功效。

3、企业财务管理水平较低，内部控制的基础十分薄弱

近年来，我国的国民经济高速增长，综合国力大大增强，人民生活水平得到了显著提高，诸多企业也得到了前所未有的快速发展，但是不容忽视的是企业内部控制意识淡薄，财务管理极为松散、会计人员责任心不强等等问题较为普遍，经济犯罪严重。比如企业领导人受贿贪污、会计人员做假账恶意侵吞企业财产、甚至诸多企业领导人员利用职务便利，将企业共有资产变为囊中之物等。我们深入研究不难发现，出现这些现象的主要原因是企业内部控制制度不健全、内部控制意识淡薄、监督管理手段落后等。

4、内部控制制度执行的监督检查力度薄弱

部分企业内部控制制度只是墙上挂挂，走走形式并未真正落到实处，遇到监督检测也是敷衍行事。内部控制监督检查部门所管理的范围也较有限，常常是以点带面、以偏概全，缺乏全面性、科学性、完整性，甚至在不同的部门执行不同的标准，这样大大削弱了内部控制监督管理部门的权力，各部门的自觉性和警觉性也十分低下。

三、影响企业内部控制的因素分析

企业内部控制的落实情况主要受到以下几方面的影响，这些因素是不可分割的有机整体，它们共同影响着企业内部控制的实施。

1、控制环境

一般而言，企业内部控制环境受到以下几个方面的影响：一是管理者对内部控制的重视程度。管理者是否重视企业内部控制，能否严格遵守企业内部控制制度，为员工做好表率，直接影响到企业员工遵守内部控制制度的积极性。只有管理者以身作则，企业员工才会严格遵守，各负其责，认真落实内部控制制度，积极参与内部控制建设。二是董事会。董事会作为股东大会授权管理企业的最高权力机构，它对企业的日常管理肩负者重要责任，且负责批准重大决策，为企业的发展制定总体方向，所以董事会对企业内部控制的实施影响巨大，此外它还担负着完善内部控制制度的责任。三是组织结构。企业组织机构是指各部门之间的排列顺序、集散状态，以及相互关系，是协调和控制企业经营管理活动的整体框架。企业建设合理的组织结构，有利于提高生产效率，实现专业化分工，它是企业内部控制有效实施的基本前提。四是人力资源政策。科学的人力资源政策有利于留住企业人才，为企业的发展出谋划策，同时也是保证内部控制有效实施的关键因素。好的人力资源政策有助于提高企业员工素质，对贯彻和执行内部控制有很大的帮助。五是企业文化。企业文化是企业发展的灵魂，它是一种无形的力量将全体员工凝聚在一起。企业文化对内部控制也难免会产生影响。

2、信息与沟通

围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统使企业内部的员工能够取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并通过这些信息的交换，使整个组织目标得以有效实现。所以，想要建立完善的内部控制体系，就必须拥有一套健全的信息传递、沟通与反馈的信息系统。企业对人、财、物等资源的管理和控制也正是通过对相应的信息收集、处理、传递来实现的。信息的沟通又可以分为横向信息和纵向信息。一般而言，纵向信息是协调公司上级和下级的活动，纵向信息系统是针对不断增长的纵向信息容量的一个战略，包括分送给管理者的定期报告、书面信息和以计算机为基础的沟通。横向信息指的是同级部门之间的沟通和协调，它有利于消除部门与部门之间的障碍，提高部门间的合作协调能力，为企业的发展共同努力。

3、监督

企业内部控制作用能否有效发挥，其关键依赖于对内部控制的实施过程进行恰当监督，有效的监督是内部控制质量的重要保证。监督是一个过程，它逐渐由各部门、各员工之间转向整个公司、全体员工之间的相互监督，监督不再是监督部门工作内容，同时也是每个员工的工作职责。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，在监督过程中，一旦发现错弊我们就应该及时指出，并予以纠正，定期将企业内部控制存在的问题反馈给企业经营管理者，及时对企业管理的疏漏及内部控制的薄弱部分进行必要的调整与改进，减少企业损失。可见，监督的实质是对企业内部控制的一种再控制行为。

四、优化企业内部控制以完善财务管理的对策

在市场经济的大环境下，企业面临着残酷的竞争，要想在日益激励的竞争环境下取得长足发展，企业必须高度重视内部控制，并建立完整的内部控制体系，进一步完善企业财务管理，保障企业健康稳步发展。具体而言，我们应该从以下几个方面做起。

1、注重人员综合素质的提高

企业员工作为内部控制的实施和执行者，他们是解决经营风险、会计风险的主体。因此我们应该加强对会计从业人员的思想教育，树立全员内部控制的意识，从每个员工做起，从每件小事做起。制定严格的会计人员轮岗和休假制度，对下属单位和部门进行强制会计委派。在会计人员接替交接工作时，以往日常工作中存在的问题和差错就能较为容易地被暴露出来。强化轮岗工作制度，轮岗可以消除部分员工盗用和侵占企业财产的念头；定期对企业的会计人员进行综合考核，一旦发现问题严肃处理，以儆效尤，充分调动会计人员的工作积极性和责任感。

2、实现内部控制和财务管理有效衔接

企业通过内部控制来实现提高公司治理效率，一般而言公司的治理效率和经营效率是一致的，即追求公司利益。企业内部控制和公司治理都必须以均衡为基本原则，企业要改变重经营轻管理的理念，充分认识财务管理在企业在的核心地位。因此，我们要明确财务管理在企业中的职能，强化财务管理重要作用。我们要站在企业长远发展的角度去考虑问题和决策，有效地克服管理弊端，消除领导集权现象，将所有权与经营权分离，设立独立的财务管理机构，细化财务管理的各个岗位职权，要积极培养和选拔有现代财务管理理念的管理人员，充分信任财务人员，保证财务管理机构合理配置资金的自由。

3、加强企业内部控制，完善集团财务管理体系

在市场经济飞速发展的今天，强化企业内部控制必将有利于财务管理体系的进一步完善，对企业长远发展也具有十分重要的作用。企业的内部控制应该涵盖企业经营活动的各个方面，如生产、销售、才人、仓储等，其中财务控制是企业内部控制的主要内容。因此，企业应该结合自身各子公司组织机构特点、经营规模大小、经营水平，以及公司现阶段财务管理现状等，制定合理的、科学的财务管理目标。同时结合企业发展的中长远规划，制定完善的企业财务管理体系，强化对子公司财务运转的动态监管和审计控制，发现问题及时解决问题，建立健全的财务管理制度，制定标本兼治的措施，努力从源头上加以防范和解决。

4、强化内部控制对企业高层的控制

我国企业财务管理方法上面依然比较落后，整体而言，企业内部控制实施的主、客体都是该企业的全体员工，同时全体员工也是内部控制的对象。但是在内部控制实施过程中，普遍存在这样一个问题：受控制的人群主要还是普通员工，而高层的管理人员只是凌驾于企业的内部控制制度之上。也就出现了企业员工必须遵循相关要求，但是经营管理者却拥有特权放松了对自己的要求，最后员工怨声载道。因此，我们要使企业内部控制落到实处，切切实实地促进和优化企业财务管理水平，就要求企业内部管理层人员从小事做起，以身作则，真正为员工树立榜样和先锋模范作用。企业高层管理者要从思想上提高对内部控制的认识，管理理念上增强创新能力和创新意识，管理模式上面做到与时俱进，管理方法上独辟蹊径。

总而言之，企业内部控制制度能否建立、控制措施能否落到实处，对于降低企业经营风险、规范企业会计行为、强化企业经验管理、提高财务管水平等具有十分重要的作用。

[1]王煜宇、温涛：企业内部控制评价模型及运用[J].统计与决策，2005（4）.

[2]张兆国、张旺峰、杨清香：目标导向下的内部控制评价体系构建及实证检验[J].南开管理评论，2011（1）.

[3]刘海蓉：浅析企业内部控制评价指标体系的构建与应用[J].中国外资，2011（12）.

[4]牛爱民：构建企业内部控制评价体系研究[J].山东社会科学，2009（6）.

[5]刘玉廷：全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读[J].会计研究，2010（5）.

[6]王素莲：企业内部控制评价指标体系研究[J].山西大学学报（哲学社会科学版），2005（6）.