作业成本法核算人才培养体系创建研究——基于广西规模以上工业企业成本管理需要

党晓峰

(贺州学院 经济与管理学院，广西 贺州 542899)

作业成本法是20世纪80年代由美国会计学者创建的，英文简称ABC。作业成本法是一种以作业为基础，对各种间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法。与传统成本核算方法相比，作业成本法在成本核算、成本控制、成本分析、成本决策、成本考核等方面有显著优势[1]293，可有效提高企业成本竞争力。且企业规模越大、计算机管理信息系统水平越高作业成本法优势越明显。但在企业采用作业成本法，高等院校必须培养作业成本法核算需要的高级专门人才。

一、创建适合广西规模以上工业企业需要的作业成本法核算人才培养体系的意义

(一)契合广西政府对规模以上工业企业成本核算方法改革的倡议

广西财政厅在桂会管〔2012〕11号文件中指出:适时引入作业成本法，有助于引导企业将产品成本核算与产品成本信息分析和应用结合起来，提高产品成本会计信息质量，促进企业降本增效。然而，目前推广作业成本法的最大瓶颈，乃是企业严重缺乏作业成本法核算人才。

(二)提高企业成本管理水平

一旦培养路径选定，培养计划完成，则广西有会计培养能力的院校和民间培训中心即可跟进，将展开作业成本法核算人才的培养，长期为广西规模以上工业企业供应作业成本法核算人才，提高广西规模以上工业企业的成本管理水平和“成本竞争力”[2]25。

(三)增加企业成本竞争优势

随着珠三角“产业西移”[3]89，中国—东盟贸易关系的深化，广西的工业将获得持久发展的机会。适时地为广西规模以上工业企业培养作业成本法核算人才，可不断提高广西工业企业的成本管理水平，从而增强广西工业企业的成本竞争力。这对应对广西工业企业在印度、巴基斯坦等境外市场的竞争对手，有非常重要的意义。

(四)有利于“绿色GDP”[4]56发展

所谓的绿色GDP，本质上是对企业在生产经营活动中的资源消耗进行有效控制。在工业企业，所有资源消耗都通过作业发生，即没有作业行为，就没有资源消耗。科学地设计作业流程、有效地计量和控制作业消耗，将从根本上保证绿色GDP发展。所以，设计适合广西规模以上工业企业需要的作业成本法核算人才培养体系，为企业输送合格作业成本法核算人才，是绿色GDP发展的重要人力资源保证。

(五)提高广西成本会计人才培养水平及高校为地方经济发展服务能力

广西的会计教育发展很快，但和全国先进省市的会计教育相比，还比较落后。通过创建作业成本法核算人才培养体系，在成本会计人才的培养方面打开一个缺口，形成自己的独特优势，势必提高广西成本会计人才、进而提高会计人才的培养水平。此类应用型人才的培养，显著增强广西地方院校为地方经济发展服务的能力。

(六)丰富会计人才培养模式和途径

以前会计人才的培养，基本上是在学校教学，在企业实习。成本会计人员则是从一般的会计毕业生中去任用，由于这些成本会计人员不懂生产工艺，这样就牺牲了成本会计工作的质量，使成本会计的职能不能充分发挥。但是，在这个培养计划中，将从企业技术人员中挑选合适的人选进行成本会计知识的培养，并使其达到通过国家会计从业资格证考试的能力;以及为全日制工科专业的学生开设作业成本法学习班等。这种培养模式和途径，不仅丰富了会计人才的培养方式，也对其他形式的应用型人才培养具有启发作用。

二、目前没有作业成本法核算人才专门培养活动的原因分析

目前没有专门的作业成本法核算人才培养活动，主要有以下两方面原因。

(一)以前工业企业对采用作业成本法没有目前迫切

首先，作业成本法的优势在于更科学地分配间接费用。在本世纪以前，企业的自动化程度不如目前这么高，间接费用在成本中的比重提高没有现在这么快，尤其在中国广西，这一比重的就更低，增加也更慢，不是特别需要作业成本法核算成本。其次，对成本重要性的认识决定了企业是否采取更先进的成本核算方法。作业成本法产生于20世纪80年代，当时企业没有像目前这样对物价上升、成本上涨的压力感觉强烈，欧美经济不像目前这么危机四伏。同时，全球化程度也较差，国内外企业竞争不如目前这么强烈。这些都导致企业并未将成本竞争作为最重要的竞争力因素，对应用作业成本法的迫切感不强。最后，上世纪计算机不如目前普及率高，在企业使用作业成本法工作量大。相较于传统成本核算方法，作业成本法数据处理量大，还存在成本动因选择难的问题。此外，计算机在企业的普及率不如目前高，靠手工完成数据处理工作很难，也是以前没有采用作业成本法的主要原因之一。

(二)尚未找到作业成本法人才培养的有效途径和方法

在用作业成本法核算时，有两个很重要的工作要做:一是划分作业中心;二是需要确定成本动因。这两项工作对作业成本法的正确使用至关重要，可以说，这两个工作没有做好，则企业使用作业成本法没有任何意义，甚至比传统成本法更糟糕。正确解决这两个问题，都离不开工艺技术知识。然而，工艺技术知识掌握在工艺技术人员手里，成本核算的会计知识掌握在会计人员手里，这两大类人员专业相去甚远，难以沟通。如果在学校全日制专门培养这样既懂工艺又懂成本核算知识的作业成本法会计人才，难度很大。一是学生毕业后去什么样的行业工作，不能确定;二是即使分行业学，行业内部的企业工艺又有不同，这样不仅无法学，学了也没有意义。所以一直以来，许多学校的会计硕士生仅有一门作为知识拓展之用的《作业成本法》理论课程，而没有作业成本法核算人才的专门培训活动。

三、广西规模以上工业企业作业成本法核算人才培养体系基本设计

(一)确定培养体系设计的指导思想

作业成本法核算人才的培养能成为现实，必须达到培养过程简易可行，培养成本经济低廉，人才质量符合企业要求等三个标准。

(二)确定作业成本法核算人才应具备的理论素质和技能素质

合格的作业成本法核算人才，应包括以下理论素质和技能素质。

1.成本核算理论知识

(1)作业成本法计算理论和应用知识

掌握系统扎实的作业成本法计算理论和应用知识，是从事作业成本法核算工作的前提条件。基于此，学习人员应该学习作业成本法的的经典理论和最新应用研究成果。

(2)会计基本理论知识

作业成本法核算人员，应该懂得会计工作的基本流程，以便于把核算活动与会计账簿、报表等衔接起来，所以，学习人员应该学习会计的基本课程，包括会计基础、会计电算化、成本管理会计等课程。

2.生产工艺技术知识

欲保证作业成本法的核算工作质量，必须准确划分作业中心、寻找恰当的成本动因。这些工作都需要了解企业生产工艺流程知识。所以，必要的生产工艺技术知识必不可少。这部分的学习，最难完成，将在下文在实施计划中予以阐述。

3.数学逻辑能力和计算机应用能力

在作业成本法核算工作中，离不开数学建模工作，以及利用计算机处理数据的工作。所以，学习人员必须掌握一定的数学知识(扎实的高中数学知识和基本的高等数学知识)，以及比较熟练的计算机操作能力，尤其是EXCEL和SPSS软件的应用。

(三)设计作业成本法核算人才培养的途径和培养计划

由于作业成本法核算人才知识构成的特点，决定了作业成本法核算人才的培养途径有别于目前的各种人才培养途径。其培养计划也有别于目前的各种人才培养计划。

1.培养途径

培养途径包括以下两种途径:

(1)对全日制工科类专业学生进行作业成本法核算理论和应用能力进行培养

全日制工科在校生已经在学习工科知识，对以后理解生产工艺打下坚实基础，故可以在此群体中开设作业成本法培训班或选修课。

(2)对规模以上工业企业技术人员进行作业成本法核算理论和应用能力培养

规模以上工业企业技术人员，不仅具有其服务的行业的工科知识基础，而且更具有在某个具体企业从事技术工作的丰富经验。可专为此群体开设作业成本法进修班。

2.培养计划设计

培养计划设计内容包括了课程体系设计、考核方式设计。由于有两种培养途径，所以设置了两种不同的培养计划。以下是两种不同培养计划的课程设计基本框架。

(1)针对全日制工科专业在校生设计的培养计划基本框架

表1 工科专业在校生“作业成本法”培养计划基本框架

(2)针对对规模以上工业企业技术人员的培养计划基本框架

表2 工业企业技术人员“作业成本法”培养计划基本框架

(四)先试点后推广

1.试点培训

先进行试点培训，利于总结经验，完善培训计划，为更好地在广西全境推广打好基础。因为研究人员主要是贺州学院专家，从贺州获得资源比较便捷，在贺州学院进行比较经济，所以将贺州作为试点地区、贺州学院作为试点高校。

(1)在全日制工科专业开设作业成本法核算人才业余培训班(或选修课)

在贺州学院工科专业开设作业成本法核算人才业余培训班。开设的基本课程有《作业成本法计算理论与应用研究》、《会计基础》、《成本管理会计》、《会计电算化》等。《会计职业道德》可以自学。若开设成本会计选修课，则根据学生自愿，但至少应该有《作业成本法计算理论与应用》《基础会计》等课程。高等科院校都有培训班和选修课的管理经验，进行起来没有困难。

(2)为工业企业技术人员开设作业成本法业余培训班

吸收贺州规模以上工业企业技术人员参加作业成本法业余培训班，是本培养思路的创新点。可以在贺州市财政局会计管理科的协助下进行此项工作。据初步调查的信息分析，企业对这种培养方式有浓厚兴趣，有企业提出只要开始此类培训，即可马上派人来学习。为规模以上工业企业技术人员开设作业成本法业余培训班，其主要课程和在校生的业余培训班一致，但可针对学员具体要求，适当增设些管理学课程。

(3)引导在校学生、企业学员通过会计从业资格证考试

作业成本法培训的学生、以及企业选派学习的技术人员，应鼓励其积极参加会计从业资格证考试。开设培训班的学校可以对其进行会计从业资格证的强化培训，使其能比较顺利地通过会计从业资格证考试。由于无论在校辅修成本会计的学生，还是企业技术人员都有较强的学习能力，再辅之以适当的强化训练，通过国家会计从业资格证难度不大。

2.在全广西推广作业成本法核算人才培养体系

在全广西推广作业成本法核算人才培养体系。全广西受益人数由广西各个会计人才培养院校及社会培训机构的培养能力决定。据不完全统计，广西目前能培养会计人才的本科院校至少有21所，按各校年培养能力100名计算，每年至少可培养2000余名作业成本法核算人才，将使广西规模以上工业企业成本管理水平得到显著提高。

四、结 语

本文对作业成本法人才培养体系做了一定的研究，但相对企业对作业成本法人才质量的要求而言，无疑尚嫌粗糙和不够深入，在此期望本文起到抛砖引玉之效，使更多的同行来研究这一问题，促进广西、乃至全国企业成本管理水平的提高，为“中国从制造业大国走向制造业强国”[5]207做出会计人应有的贡献。

[1]万寿义.成本会计[M].大连:东北财经大学出版社，2007.

[2]曾晓玲.新环境下如何提高企业成本竞争力[J].财会月刊，2003(2).

[3]王凡恩.产业西移与我国中西部生态文明建设[J].商丘师范学院学报，2009.(9).

[4]高敏雪.绿色GDP的认识误区及其辨析[J].中国人民大学学报，2004(5).

[5]杨克.关于中国从制造业大国向制造业强国的对策研究[J].商场现代化，2008(2).