论会计信息失真的表现形式与治理对策

王萍

摘要：近年来，会计信息失真现象越来越严重，弄虚作假的报表日益增多。会计信息失真不仅影响到国家宏观经济决策的制定、削弱宏观调控能力，而且可能导致企业微观决策失误或贻误战机，造成不可挽回的损失。因此，根治会计信息失真问题，已是刻不容缓。如何加强会计监管，杜绝会计造假，保证会计信息的质量，已成为当前会计职业界的主要任务之一。

关键词：会计信息；失真；治理对策

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）12-0169-02

一、引言

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证不符。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。

二、会计信息失真的表现形式

1.技术性失真。是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真，技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。在英、美等会计人员素质相对较高的国家，因技术性原因导致会计信息失真的概率一般较小，而在我国由于会计从业人员整体素质相对较低，很多人难以达到准则要求和实际会计工作的需要，技术性原因也会导致相当一部分会计信息失真。

2.会计凭证失真。会计凭证的失真又可分为原始凭证的失真和记账凭证的失真。原始凭证失真主要表现在三方面：一是不如实填写或伪造、篡改原始凭证；二是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等；三是使用虚假发票，即“真票假开”或“假票真开”。记账凭证失真主要表现在两个方面：一是在没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证；二是记账凭证要素有一项或几项与原始凭证不符。这种现象直接影响到最终形成的会计信息，而且具有极强的隐蔽性，是目前会计处理过程中最薄弱的环节。

3.财务账目管理混乱。主要表现在会计科目的使用和会计账簿的设置与登记上，没有按照《会计法》及相关会计法规的有关规定来设置及登记，会计核算缺乏系统性，账目混乱，在记账、算账、转账、结账过程中，涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧账等，造成账证、账账、账表、账实不符。或者是抽换账页、损毁账簿，通过设置“账外账”的方式来掩盖事实真相。

4.混淆成本和费用的几个界限，达不到调节利润目的。一是混淆产品成本界限。混淆产品制造成本与期间费用的界限、混淆本期产品与下期产品应负担的费用界限、混淆各种产品不同的费用界限、混淆本期完工产品与期末在产品之间的费用界限。二是混淆直接费用和间接费用界限，或者混淆营业费用和管理费用界限，不按规定划分上述费用，造成成本或费用不实；三是混淆收益性支出、资本性支出的界限，造成资产和利润不实；四是混淆福利费、费用和营业外支出界限，将应由福利费列支项目在费用或营业外支出中列支，挤占费用或多计营业外支出达到调整当期利润目的。

5.通过挂账来调节利润。一是将支出挂在跨期摊销科目中。将支出挂在“待摊费用”、“递延资产”和“预提费用”这几个跨期摊销科目中，以调节利润。按会计制度规定.企业所发生的应由本期处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了使本期盈利，达到利润操纵的目的，故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。二是将损失长期挂账。将三年以上的无法收回应收账款、待处理财产损失长期挂账，虚增本期利润。三是利用“未达账项”、“在建工程”和“减值准备”等科目弄虚作假，调整资产和负债，调节利润。

三、会计信息失真的治理对策

1.明确会计责任范围和会计责任主体。会计信息是对一个企业经营成果的综合反映，是体现一个企业经营状况好坏.生产和发展能力优劣的晴雨表，也是反映一个单位经济管理水平的重要标志，只有单位负责人认真负责，才能确保会计信息的真实性和完整性。虽然新《会计法》规定单位负责人作为会计责任主体，会计信息一旦出现失真，就难辞其咎，把单位负责人指使会计人员编造虚假会计信息提高到法的高度予以对待。但是，新《会计法》在会计责任主体以及会计责任范围问题上存在模糊性，不利于进一步整治故意失真现象，应该在这方面制定实施细则及具体解释。比如，会计人员承担会计信息在企业内部使用时出现会计问题的责任，一旦会计信息经过内部审计或外部审计以及单位负责人审阅签字后，出现问题就不应该再追究会计人员连带责任，会计责任主体只能是单位法人代表，同时追究出示审计结果的审计机关与人员责任。只有这样做才能给会计人员一个认真做账的空间，才有利于增强单位负责人守法意识与观念，发挥第三方对会计的监督作用。

2.进一步健全会计制度和会计法规。一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善与严格规范关联交易的披露。加强对现金流量信息的呈报和考核几个方面入手。二是加快制定和完善具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。

3.加强会计信息质量的外部监督。企业需要对外发布一些会计信息.有时这种信息的不真实性会引起社会经济的混乱，所以有必要建立外部监督机制。相关政府部门要在财政和税务方面加强监督，从而使企业不敢提供虚假的会计信息内容，更不会谎报并提供错误的信息。另外，对政府查出的企业违法乱纪行为必须纠正，必要的时候进行严肃处理，甚至追究责任人的责任。除了通过事务所实施社会的监督，还要成立评价的体系，让企业自觉地发布高质量的会计信息。

4.建立健全公司内部控制制度。所有权与经营权的分离，导致公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称，信息不对称是会计造假的诱因之一。由于我国上市公司存在“一股独大”的现象，投资者和管理者之间的信息不对称问题更加突出，加上法制约束和监管不严，大股东往往利用其优势，操纵上市公司会计信息，损害中小投资者的利益。因此，必须完善公司内部控制制度。内部控制制度包括组织机构控制制度、记录控制制度、业务处理程序控制制度、会计人员素质控制制度、会计凭证、账簿及报表控制制度等。

5.建立新的经营者考核指标体系。考察企业要全面、公正、客观，不能完全依赖企业会计报表披露的会计信息。在考察企业经营者的工作业绩时应看他在任期内企业为国家为社会所做贡献的大小、企业产品的市场占有率、资产的保值增值情况、企业发展后劲等。这些方面对国家和企业来说都是至关重要的，在会计实务中也较难做假。在考核经营者时，还应将其任期内企业的遵纪守法情况以及会计信息的质量结合起来，由经营者对会计信息的质量承担主要责任。

6.加强会计培训，提高会计人员的业务素质和思想素质。提高会计人员素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。一方面随着我国会计制度改革的不断深入，必须加强对会计人员进一步的业务培训，不断充实和更新其会计知识，提高其专业技能，使他们能对各种类型的经济业务做出正确的会计处理；另一方面，应当定期对会计人员加强职业道德教育，使会计人员树立高度的职业责任感，坚持原则、廉洁奉公、严明执法。同时，实行会计人员持证上岗制度，经过考核只有具备良好的业务素质和道德素质，才能取得会计资格，并且由会计管理部门对会计资格进行年检，对于违纪违法的吊销其资格证书，直至追究其法律责任。