通货膨胀时期会计问题研究

孙英

摘要：通货膨胀是一种经济现象，通货膨胀会计也是一个相当普遍的世界性会计难题。它是指在通货膨胀环境下.处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。通货膨胀也会对社会生活的各个方面产生程度不同的影响。同时，对于传统财务会计提供的会计信息质量也给予很大的冲击。鉴于此，主要对通货膨胀时期会计问题进行研究，以期找到有效的解决办法。

关键词：通货膨胀；会计；计量；成本

中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1000—8772（2013）12-0184-02

一、通货膨胀时期会计计量问题

在通货膨胀时期，按最初取得时的成本记录的资产价值很少能反映其现行（较高）价值。低估资产价值，又会导致低估费用和高估收益。从管理的角度来看，这些计量上的不准确会干扰以下各项工作：以未调整的历史时间序列资料为基础编制的财务预测；针对实际计量结果编制的预算；业绩数据中不能剔除通货膨胀所产生的不可控的影响。高估盈利进而会导致：纳税额成比例增加；股东要求发放更多的股利；职工要求更高的工资；东道国政府采取不利于公司的行动（如征收超额利润税）。如果一家公司将其所有高估的收益都分配掉（以增加纳税、多发股利、提高工资以及类似的形式），那么它将可能没有足够的资源去重置那些价格已经上升的个别资产，如存货、厂房、设备等。如果没有将公司财务报表的数据根据货币单位购买力的变化进行调整，也会使财务报表使用者难以理解和比较不同公司的经营业绩报告。在通货膨胀时期，收入是用较低的货币单位购买力来计量的，而相关的费用却采用相对较高的货币单位购买力来计量。之所以采用较高的一般购买力货币单位来计量费用，通常是由于这些消耗的资源是在货币购买力比较高时购人的。从以现时购买力为计量基础的收入中，减去以历史购买力为计量基础的费用，会得出一个计量不正确的收益。传统的会计处理程序还忽视了在通货膨胀期间由于持有现金所导致的购买力损益。对于财务报表使用者来说，这将进一步削弱公司经营成果的可比性。

二、目前世界上可供选择的通货膨胀会计计量模式

1.历史成本的名义购买力货币计量模式。该计量模式是现行的传统财务会计模式，它既不考虑货币价值的变动，也不考虑被计量生产要素的价格变动，因而不能反映物价变动的信息。适用于不存在通货膨胀状况的经济体中，如计划经济体制中或轻微通货膨胀条件下。

2.历史成本的整理不变购买力货币计量模式。该模式又叫一般物价水平会计模式，它仍然采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。因此，日常会计处理与现行会计模式的处理方法相同，其不同之处在于，按传统方法处理经济业务和编制财务报表以后，还要按一般物价指数调整财务报表项目，用稳定价值货币单位重新编制会计报表，以反映货币性项目的购买力损益。

3.现时成本的名义购买力货币计量模式。这种会计模式是以现时成本为计量属性，以名义货币为计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告，其目的是消除与企业有关的特定物价水平的变动对会计的影响。在此模式下，资产和费用都用现时成本表示，以现时成本与现时收入相配比，得出净收益。

4.现时成本的不变购买力货币计量模式。这种会计模式是历史成本的不变购买力货币计量模式与现时成本的名义购买力货币计量模式相结合的产物。前者消除一般物价水平变动对会计的影响，后者消除特定物价水平变动对会计的影响，而这两种物价变动往往是同时存在的。从理论上看，将上述两种会计模式相结合得到现时成本稳定价值货币会计模式，能够解决物价变动带来的会计问题，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该式要在以现时成本编制会计报表后，再以稳定价值货币为计量单位进行调整，因而工作量大，实务操作难度高，成本也很高。

三、我国通货膨胀时期会计问题研究

1.通货膨胀下的企业会计决策。面对通货膨胀带来的冲击，企业会计工作必然要做出适度调整，尽力消除通货膨胀的不利影响，才能提供高质量的会计信息，为企业内部管理者和外部关系人员决策服务。从上面的分析可以看出，我国采用不变币值的现行价值会计全面反映物价变动影响的条件还不成熟。因此，从全面看，只能根据国际上常见的做法，在《制度》允许范围内，考虑采用以下措施：一是在国家有关资产评估的法规、政策的指导下，采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整的基数；二是采用加速折旧法计提固定资产折旧费用，使其与实际消耗的价值水平相当，减少因技术进步和劳动生产率的提高带来的损失；三是对存货采用后进先出法、指数调整法或每月以最后时期进价作为重置成本重新计价和进行耗用核算，以尽量避免库存损失；四是对工业产权、非专利技术和商标等无形资产实行限期摊销；五是对某些价格变动剧激的重要资产，按重估价提取物价变动准备金，作为抵避险基金。

2.规范企业交易结算制度。企业交易中介结算体制不仅减少了企业货币资金的拥有，还减少了企业通过衍生机制去扩大投资，制造通货膨胀的可能性。在现行的货币供应和流通体制下，企业之间交易支付的主动权掌握在付款人即债务人企业手里，债务人企业以运用货币的延期支付手段，不去积极支付所欠债权人企业的资金，形成债务链，而将应支付的货币资金去扩大投资，弥补投资资金的不足。企业之间的债务衍生机制是企业得以将本是用作生产周转用的货币资金用来投资用，是产生通货膨胀的重要条件。在企业交易中介结算体制下，这个条件也不存在了。企业交易中介结算体制消除了企业债务链产生的基础，使企业之间不能产生相互资金拖欠现象。在企业交易中介结算体制下，企业之间的两两交易支付变成了企业与国家中介机构之间的相互抵消方式的交易结算。企业购买各种生产资料应支付的货币资金，国家中介结算机构已从企业出售产品的销售收入应回笼的货币资金中扣除，连国家税收都扣除了，企业不可能再去拖欠其他企业的资金，也不可能打算把回笼的生产资金转作其他用途。

3.通货膨胀对会计报表的影响。通货膨胀下会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果。主要表现在：第一，低估了非货币性资产的价值。第二，没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反用贬值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。第三，高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。企业运用物价变动会计的方法，可以有助于企业正确依据自身财务成果的形成，组织好财务成果分配。当物价普遍上涨时，按历史成本入账的所耗资产的账面价值低于其现时价值，低估的资产价值又会导致低估费用，高估利润。按照这种虚计的利润进行分配，所分配的也不再是收益，而是部分或全部资本。由此，企业的资本因物价变动受到了侵蚀，企业没有足够的资源去重置那些市价已经上涨的所耗资产，如存货、机器设备等，从而削弱了企业的经营能力，损害了投资者的根本利益；反之，当物价普遍下降时，资产的账面价值高于其现时价值，导致了多计费用，少计收益。此时，股利分派必然减少，这实际上是将应该分配的一部分股利和上缴的税金转化为企业资本，增加企业实力的同时也损害了国家利益。

采用通货膨胀会计或上述措施，也会带来一些其他方面的影响。例如，对会计人员素质要求较高，企业核算的成本上升，企业员工的收入受影响，企业应纳所得税向后递延，会计信息使用者要有较高的财会知识，给物价、审计部门增加了工作难度等。对此，应给予高度重视。