浅谈独立审计目标确立的影响因素

付羡　童盈　吕凌韬

摘要：审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，而审计目标受到各种因素的影响和制约。并且随着这些因素的发展变化而发生改变，在不同时期、不同环境下，具有不同的特征。本文通过对独立审计目标的演变历史的研究，对不同阶段独立审计目标确立的审计环境的考察，分析独立审计目标确立的影响因素。

关键词：独立审计；目标确立；影响因素

独立审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。独立审计目标又称注册会计师审计目标，它是审计理论的最高层次，也是整个独立审计监督系统的定向机制，决定了审计的内容、形式、质量以及审计责任。因此对独立审计目标确立的影响因素进行分析是非常有必要的。

一、社会需求对独立审计目标的影响

从独立审计的起源和发展的历史演变的过程当中，社会需求已经成为影响独立审计目标的一个根本性因素。

1.16世纪独立审计的起源阶段

这一时期，产生了合伙制企业。虽然合伙制企业的合伙人都是企业的出资人，但是有的合伙人参与到企业的经营和管理，有的合伙人则不直接参与其中，也就是说开始了企业所有权与经营权的分离。在这种情况下，企业的所有者和经营者之间产生了信任问题。为了解决这个问题，就需要独立的第三方对企业的经济活动进行监督，审计人员也就随之产生并增加。这个时期企业的经济业务比较单一规模也不是很大，审计人员可以通过对会计凭证和会计账簿的数字进行详细的检查，完成发现和防止错误与舞弊的独立审计目标。

2.19世纪中叶20世纪三四十年代独立审计的确定阶段

随着资本主义经济的迅速发展，企业规模不断扩大，企业的所有权与经营权的分离程度更加大。产生了更多的公司股东、投资人以及债权人，他们都十分重视企业的生产经营情况，主要通过公司的财务报表来了解公司的财务状况和经营成果。债权人通过资产负债表来了解企业的偿债能力，投资人需要所有财务报表来了解公司的财务状况和经营成果。企业的扩大带来的是经济业务活动的增加，单纯的对会计凭证的核查已经不能够满足需要，独立审计的重点转向检查企业的资产负债表和利润表，必要保证财务报表的真实性，为利益相关者负责。审计通过详查和抽查相结合的方法来进行。这个阶段的独立审计目标也发展为确定资产负债表、利润表等财务报表的真实与公允性。

3.20中叶以后独立审计发展阶段

这个时期，发达国家的资本主义得到迅速发展，带动了经济全球化，本国企业迅速向海外扩张，形成了一批具有垄断地位的跨国企业。企业内部的管理不断得到加强，这也使得内部控制的可靠性对审计工作产生了非常重要的作用，以至于出现了审计思路传统与现代相分离的情况。现代审计方法也由内部控制和评价组成。随着企业竞争越来越激烈，企业经营风险日益增加。审计工作要求也更高，这也将经营审计从财务审计中分离出来。这个阶段的目标也转变为对企业工作的经济性、效率性和效果性进行评价。

二、审计能力对独立审计目标确立的影响

审计能力不仅仅是指审计的技术，还包括审计的人员素质、社会法律赋予审计的权力、审计的时间限制等等。审计能力的组成部分也成为影响审计能力的因素。审计能力对独立审计目标确立的影响是一个决定性制约因素。社会环境对审计的需求在不断扩大，人们对审计的作用的期望也越来越高。正是由于这些过高的期望，当社会的期望和需求不能被审计能力满足时，双方也就不能够达成共识，在目标上存在一定的差距，这也就造成了人们陷入一些诉讼纠纷当中。审计从产生到发展的过程当中，审计人员也在不断努力使审计能力满足社会的需要。我国注册会计师考试制度自从创立以来，累计已有16.6万人获得全科合格证书。我国对于审计人才的培养越来越重视。由于审计能力是有限的，满足社会的需要是相对的，所以无法完全满足社会的需要。正是由于审计能力的一个有限性，只有当审计拥有满足社会需求的能力时，才能使这种社会需求成为审计目标。

三、社会环境对独立审计目标的作用

审计环境主要由社会政治环境、法律环境、文化环境等组成。社会环境对于对独立审计目标的实现也产生了较大的作用，成为一个重要的影响因素。

1. 国家法律环境的影响

“南海公司事件”的爆发，英国政府为了避免类似的事件再次发生，保护投资者和债权人，在1844年颁布了《公司法》，此时审计的目标是查错防弊、揭露欺诈。可以说，此后独立审计的社会地位被提高到法律的高度。随着经济的发展，经济的重心也转向美国，社会环境发生了很大的改变，美国在1933年和1934年分别颁布了《证券法》和《证券交易法》。审计的目标也不仅仅只是查错防弊、揭露欺诈，更进一步向会计信息和数据的真实性进行证明并给出意见。这些法律的颁布影响了独立审计的目标，同时也明确了目标。法律让审计目标的规定具有强制性，作为审计人员的注册会计师相应得需要承担法律责任。审计人员就必须遵守法律所规定的职责，以一种谨慎的职业态度来审计被审单位。可以看出，国家法律环境对独立审计目标的确立有着重要的影响。

2.司法诉讼结果的影响

由于审计环境的不断改变，政府对投资者的保护力度加大，跟注册会计师相关的法律诉讼的数量和金额也不断增加，注册会计师的责任加重。司法诉讼的判决过程往往是将审计法律规定的责任和范围进行明确的过程。司法诉讼案例的结果可以看出法律规定的一些细节，真正执行的情况。早期的法官判例原则主要是倾向于注册会计师对第三方的法律责任，审计目标最主要的是数字的正确性。经济环境的改变，企业的复杂化，判决结果为了适应社会需要，考虑到审计能力，也随之改变。独立审计目标也向财务报表的真实性和公允性转变。

3.社会团体的影响

注册会计师协会作为一个注册会计师组成的社会团体，对于独立审计目标确立有着无比重要的作用。不管是我国的注册会计师协会还是国外的注册会计师协会，制定的审计准则都是根据环境的变化，来对审计目标进行确定和修改。例如我国的注册会计师协会针对国际上审计准则的变化，将审计准则修改和国际相接轨。2006年年初实现与国际审计准则的趋同，建立起了一套既适应社会主义市场经济建设要求又与国际准则相接轨的审计准则体系。2010年11月，又对38项审计准则进行了修订。可以看出审计目标查错防弊、揭露欺诈的确立，以及其后的对审计目标的修改，都有注册会计师协会这个社会团体的影响。

因此，从中我们不难发现，独立审计目标确定的这些影响因素直接或间接地推动了独立审计进行的质量，在世界经济全球化的大环境下，应该说独立审计日臻完善，但是值得注意的是，如果仅仅是在已制定出的政策下进行还是不够的，一些监管的机制或机构只能进行短暂的奖惩和管理，更多的则是依靠自觉遵守的市场机制，相反也不行，两者缺一不可，只有通过有形无形两只手的共同配合，制度与机制协调，那么高质量的审计才能得以进行。（作者单位：浙江师范大学行知学院）

参考文献：

[1]刘玉波.浅谈我国的独立审计目标[J].科技创业月刊，2005，（02）

[2]卢洁.社会审计目标及其确立的影响因素分析[J].商业时代，2010，（21）

[3]中国注册会计师协会.审计[M].经济科学出版社，2013，（03）