浅谈价值链管理会计基本结构理论

叶梦诗

摘要：价值链概念由著名企业竞争战略专家迈克尔波特于1985 年在其《竞争优势》一书中首次提出，并倡导运用价值链对企业进行战略规划和管理，以帮助企业获得并维持竞争优势。本文从价值链管理会计的发展过程、理论基础、基本内容和基本特征为出发点展开讨论。

关键词：价值链；管理会计；基本结构

1.价值链管理会计发展过程

20 世纪90 年代以来价值链分析在管理会计等领域得到广泛应用，我国著名会计学家阎达五教授首先提出了价值链会计的概念，他认为：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动”。随着价值链管理理论的产生和发展，实践会要求有一种新的与价值链管理理论相适应的会计管理模式的出现，这也是本文将要探讨的核心问题，即价值链管理会计。本文认为，价值链管理会计与价值链会计二者相比而言，前者表达的内涵更为贴切，因为价值链会计的提法容易让人联想到会计核算方面的问题。而“价值链管理会计”所传达的信息更为清晰到位，主要是协调企业上下游及企业内部各部门、单位之间的关系，包括产品的品种、产量、质量、信用情况，提供准确、新颖的与价值链相关的信息，以求得价值链联盟的增值与共赢。因此，本文称之为价值链管理会计。

2.价值链管理会计的理论基础

我们可以将价值链划分为纵向价值链，横向价值链和企业内部价值链这三类来进行探讨。纵向价值链将企业、供应商和顾客看成一条相互之间紧密联系的链条，向上延伸至供应商甚至供应商的供应商，向下延伸至顾客甚至顾客的顾客，企业通过这种价值转移和增值的过程获得竞争优势；横向价值链是指所有平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用的某种潜在联系，通过横向价值链的分析，可以促使企业采取差异化战略；内部价值链就是对企业内部的基本职能活动及人力资源管理、经营活动管理等价值活动进行分析，并采取措施降低成本。这三类价值链之间既相互独立，又有紧密的联系和作用，构成一个有机的整体，便于企业进行全面分析和正确科学的作出战略决策。本文也将以此为基础对价值链会计的基本架构进行分析。

3.价值链管理会计的基本内容

3.1价值链规划与决策会计

通过价值链分析描述企业价值链所包含的作业、作业之间的关系、作业的执行情况（成本、时间、质量），区分增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业；通过各种方法进行预测分析，帮助企业确定价值链管理的各项长期、短期目标（包括财务方面、顾客方面、内部经营方面、员工学习与成长方面）；参与拟订价值链（包括作业、流程）的改善、创新方案，并对设计方案在技术可行的前提下进行经济、财务方面的可行性评价；在价值链最佳方案确定后编制作业基础成本、费用预算以及其他作业方面的计划、标准，用以控制、评价作业流程以至整个价值链的运行效率和效益。

3.2价值链控制与业绩评价会计

建立以作业为基础的责任会计制度和考评制度，包括按照价值链管理的要求对现有的组织结构进行必要的调整，成立面向流程的工作小组并将其确认为责任单位，改革现有的业绩评价体系，在业绩报告中揭示增值作业与非增值作业信息、财务信息与非财务信息，引进平衡记分卡评价方法等；通过作业基础成本计算等方法归集实际的作业成本及其他作业信息并经常地与预算、计划、标准进行比较，及时将发现的问题反馈给有关责任单位；定期编制业绩报告，对责任单位的业绩进行评价考核；定期对企业价值链管理目标的完成情况及其原因进行综合分析，并对下期价值链管理提出改进意见或改革方案。

4.价值链管理会计的基本特征

与传统管理会计相比，价值链管理会计具有如下特征：1.目标的竞争性和长期性。价值链管理会计的目标由当今竞争环境决定，就是要服务于价值链管理，使企业超越竞争对手，取得竞争优势，实现企业长期的战略目标；2.内容的广泛性和多层次性。价值链管理会计的内容包括构成价值链的全部作业，即内部后勤、生产经营、外部后勤、在出口环节不但退不了税，相反还需缴纳税款，这种不对等的做法使得企业要付出双重的资金成本。

5.价值链管理会计的现实意义

由于传统会计方法有一定的局限性，在价值链管理模式下，会计环境发生了很大变化。财务会计方面，焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如在信息时代的竞争环境下，产品寿命周期逐步缩短，许多先进企业已经实行准时制制造方式，实现了零存货。在这种情况下，管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。“价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。”

同时会计信息需求也发生了变化。从内部价值链管理对会计信息需求的特点来看，内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息；从外部价值链管理对会计信息需求的特点来看，外部价值链管理的主体是价值链核心企业和其他成员企业，他们都是价值链联盟的参与者，都有对价值链会计信息的需要；从价值链联盟企业之外的其他利益相关者对价值链会计信息的需求来看，其他利益相关者的成分复杂，关心并需要价值链会计信息的主要是价值链各实体企业的投资者、主要债权人、政府管理部门等。他们的决策行为或行政行为，也将由原来基于单个企业分析，而转向基于其直接关联企业所在的整个价值链的分析。

综上所述，价值链管理会计在现实中有很大的应用价值，同时也是对现行传统会计的一种挑战。（作者单位：四川大学商学院）

参考文献

[1]于富生，张敏. 论价值链会计管理框架[J].会计研究，2005

[2]林钟高.价值链与价值管理问题研究[M].大连：东北财经大学出版社，2007.

[3]王海林.价值链内部控制模型研究[J].会计研究，2006，（2）.

[4]李寿文，黎文靖，谭劲松.“价值链管理与价值链会计”研讨会综述[J ].会计研究，2004 ，（2）.

[5]阎达五.价值链会计研究：回顾与展望[J ].会计研究，2004，（2）.

[6]张继焦.价值链管理[M].北京：中国物价出版社，2001.

[7]杨周南.价值链会计管理信息化的变革[J].会计研究，2005，（11）.

[8]綦好东，杨志强. 价值链会计的学科定位及问题域[J].会计研究，2005.

[9]迈克尔波特.竞争优势[M].华夏出版社，1997.

[10]北京新华信商业风险管理公司译校.价值链管理[M].北京：中国人民大学出版社，2004.