企业的内部会计控制制度的建设与应用

谭稳深

摘要：现代企业制度将内部会计控制置于非常重要的地位，现代企业对于其内部的会计控制也十分推崇，加强内部会计控制有利于明确和规范企业内部各部门之间的职责和责任，本文探讨了现存的内部控制中的问题，提出了一系列的对策措施，旨在建立和完善企业内部控制体系。

关键词：企业；内部会计控制；建设

企业内部会计控制的内涵是指企业包含股东、董事、经理和员工的治理层为了提高本企业相关财务信息质量，保证企业财产安全和稳定，保证企业资产和财务报告的真实性、合规性和完整性，从而实现企业利润最大化和提高经济效益目的而建立起来的一整套制度、程序和方法体系。随着企业制度不断发展，市场经济体制不断完善，越来越多的企业开始重视并推行企业内部会计控制制度。[1]

一.企业内部会计控制制度概述

1.企业内部会计控制的内容

企业内部会计控制主要是从财务和资产上对进行的管控，主要包含货币资金的控制、成本费用的控制、销售和收款的控制、筹资和投资的控制、存货和固定资产的控制以及工程项目控制六个方面。

2. 企业内部会计控制的目标

内部会计控制应当达到怎样的目标呢？笔者认为目前我国企业的内部会计控制至少应该达到以下三个目标：首先，保证财务信息的真实性，规范企业的会计行为；其次，积极防范财务风险，消除各种财务隐患，对于发现的错误和务必行为要及时纠正，以保护企业资产安全为第一要务；第三，为建设符合市场经济要求的公司治理机制打下坚实基础，为现代企业制度的形成和推行提供会计方面的支持。随着市场经济的高速发展和对外开放水平的不断提高，我国企业内部会计控制的目标也应该与时俱进，在结合我国具体国情的基础上，也要有长远的战略眼光。

3.建设企业内部会计控制制度的意义

企业内部会计控制制度的建立有着积极重要的意义。第一，从财务上讲，企业内部会计控制制度可以有效提高企业财务信息质量，规范企业的会计行为；第二，从企业角度说，企业内部会计控制制度的推行可以有效提高企业的经济效益，帮助实现企业利润最大化的目标；第三，从市场方面看，企业内部会计控制制度的推行有利于我国现代企业制度的形成。

二.企业内部会计控制存在的问题

1、 企业内部会计控制意识淡薄

多数企业没有建立完善的内部会计控制制度，在中小企业和私营企业中这种现象更是普遍存在。由于大多数私营企业是由私营业主凭冒险精神和个人对市场的判断独自创立，他们一般对会计工作不重视，认为内部会计控制束缚了他们的手脚。企业所有者觉得建账麻烦且担心会多交税而不愿意建立账务系统，导致账目混乱，财产计量不准确，会计信息严重失真，导致缺乏实行内部会计控制的前提条件。这样使企业的财务风险大大的增加。[2]

2.内部会计控制体系不健全

目前我国已经有不少企业建立了内部会计控制制度，但是都比较零散、比较落后、不系统也不健全，有的甚至缺乏科学性、合理性和连贯性。许多企业内部会计控制既没有系统的组织，也缺乏一定的自我约束和评价机制，这种不健全的内部会计控制有时候起不到应有的作用，当然也达不到预定的目标。许多企业倾向于事后控制，但是时事后控制基本上损失和风险已经发生，基本上是采取补救措施，事前和事中控制相对来说比较欠缺。

3. 企业内部会计控制的审计制度不健全

企业内部会计控制制度建设需要对其进行监督和纠偏。对企业内部会计控制的监管和纠偏主要依靠企业内部审计，内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。当前我国很多企业都没有建立健全的内部审计制度，不能将内部审计的监管作用充分发挥，不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和执行不力，内部审计又没能跟上监管的步伐，那么财务违规现象就会更加频繁地发生。企业内部会计控制的完善与贯彻执行离不开企业的内部审计监管。

三.企业内部会计控制建设的举措

1.提高认识，加强宣传和培训

企业的治理层要强化内部会计控制的意识，积极加强宣传和培训，提高对内部会计控制的重视程度。首先，要提高整个企业的意识，不仅仅是财务人员，全体员工都要树立内部控制的意识；其次，企业要加强宣传，使得全体员工充分认识到内部会计控制的重要性和具体的措施；第三，要加强培训，使得员工清晰的了解内部会计控制的内涵、目标和具体的工作方法。

2.抓住控制关键点，建立多层次的会计控制体制

设计和建立有效的内部控制制度，一是应考虑内控应用的对象不同，比如大型集团企业、中小企业、特殊行业企业、非营利单位等；二是要考虑内部控制的设计模式和步骤。根据目前我国企业的实际情况，内部控制设计主要从以下几个方面进行：首先是组织机构，包括法人治理结构、管理部门设置和岗位分工等；其次是人员管理，包括聘用、考核和奖惩；第三是业务程序，包括构造业务循环、分析常见弊端、提出控制要点、设计处理程序和文本等。在这三个方面当中，应以加强企业业务程序的内部控制为重中之重。因为内部控制的许多方式是从业务层面上体现，从业务程序人手设计内部控制则有利于提高企业内部控制的整体水平。[3]

3.加大企业内部审计力度

内部审计是企业内部控制工作的一个重要环节。会计人员对企业领导者的从属和依附使企业内部审计机构不能充分发挥其应有的监督作用。科学有效的内部会计控制制度需要强而有力的内部审计来监督执行。有效的内部审计不但可以及时发现企业存在的经营问题，也能更好地规范企业行为，最终实现企业的利润目标。企业只有将内部审计与内部会计控制制度有机结合起来，才能及时发现问题，防患未然，避免企业内部审计失控。企业应发挥内部审计机构的作用，有条件的企业可以设立独立的审计委员会，专门负责监督企业内部审计质量、审查企业内部控制程序的有效性。内部审计工作内容应包括审计会计账目、内部会计控制制度设计的合理性、有效性的评价，并且针对审查过程中发现的问题，督促相关部门进行改正，使得企业内部会计控制制度健康有效运行。

提高企业市场竞争力和管理水平，是每个企业在发展过程中都会遇到的重要问题。本文简要分析了企业内部会计控制的现状并提出了相应的完善措施，企业如果能加强内部会计控制意识，建立完善的内部会计控制制度，再辅以内部审计制度，就可以克服内部会计控制中存在的问题和不足，拥有一个完善的企业内部会计控制制度，帮助企业管理者更好的管理企业，在激烈的市场竞争中立于不败之地。（作者单位：湖南省送变电工程公司）

参考文献

[1]张婕.完善事业单位内部会计控制制度的建议[J].时代金融.2011（12）.

[2]马艳秋.企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析[J].商业经济.2007（03）.

[3]闫慧.试论企业内部会计控制[J].会计实务.2011（10）.