会计师事务所审计质量影响因素分析

张美　李虎威

摘要：国内外关于审计质量的替代变量研究有很多，顾春雨（2010）主要从事务所规模、行业专长、声誉、审计意见类型、专业胜任能力和审计时间等方面来梳理审计质量的衡量指标，本文从五个方面分别是：独立性、事务所规模、审计收费、审计意见类型、事务所面临的法律诉讼活动来梳理国内外相关文献，通过比较分析，期望提出提高审计质量的有效措施。

关键词：审计质量；文献综述；措施

随着经济环境及证券市场的发展，我国审计市场上涌现了一批颇具规模的会计师事务所，但是，从目前状况来看，我国规模企业及金融企业的年报审计基本上还是由“四大”来承接，这种状况限制了国内所的发展，并且明显处于劣势，中注协于2006年提出事务所“做强做大”的目标，所以本文是从不同的角度来探讨国内外审计理论，并对其进行对比分析。

一、审计质量的含义

DeAnglo（1981）最早提出审计质量的定义，他认为审计质量是注册会计师发现被审计单位的错报及舞弊并对外报告的联合概率。美国审计准则（2004）强调，任何一种审计形式，不管是民间审计还是政府审计，都应当保持独立性。我国对审计质量的衡量通常是从专业胜任能力和独立性两个方面来考虑，从专业角度来讲，审计师的专业能力是发现发现被审计单位错报的基础条件；从职业道德角度来讲，审计师保持较高的独立性才能够将发现的错报对外公告。二者整体上具有一致性。所以基于DeAnglo的定义，笔者认为审计质量是审计师发现被审计单位的错报并促使其纠正，如果拒绝纠正，能够出具恰当的审计意见。

二、影响因素分析及应对措施

1、通过梳理国内外相关的研究成果，独立性、事务所的规模、审计意见等等都会对审计质量产生影响，但是具体的影响结果不同的学者得出了不同的观点。以下是对国内外主要观点进行了对比：

2、通过对上述内容的分析，可以从这五个方面采取措施来提高审计质量：

第一、国内外的研究结果表明，独立性是影响审计质量的一个重要因素，而在实际审计过程中，实质上的独立即内心的独立很难用一个明确的标准来衡量，主要在于审计师能否完全遵循执业准则和职业道德要求。所以，要对审计师的工作进行考核和评价，仅仅依靠中注协每年进行抽查，这种监督作用有限，可以对注册会计师建立个人执业档案，如果个人在执业过程中故意或者重大过失出具虚假或者错误的审计报告，将在规定的网站上予以公告，其将丧失社会信誉，这种外部压力驱使审计师提高审计质量。而形式上的独立主要是指除了委托人及受托人之外的第三人有理由相信审计师与被审计单位不存在影响其行为决策的经济利益关系，如果形式上不够独立，第三人很难相信其能够保持实质上的独立。形式上的独立不同于实质上的独立，第三人可以通过将其行为与法律要求进行比较来衡量审计师是否保持形式上的独立，所以要不断完善审计立法要求，充分发挥法律和政府的监管作用，通过法律法规来规范审计市场的独立性。从内部来讲，完善内部治理结构，建立能够独立行使职权的审计委员会，接受股东会或者监事会的领导，同时将其作为一个独立的部门进行考核，有能力支付审计费用，减少管理者对审计师施加的影响。

第二、国内很多学者的研究结果表明：事务所规模同审计质量呈正相关关系，原因通常有这两个，一是大规模的事务所由于面临的风险较大，合伙人本人对其他合伙人的监督表现的更加积极，这种监督作用的充分发挥有助于提高审计质量。二是基于声誉假设，规模较大的事务所一旦出现审计失败，将会对其声誉产生重大不利影响，所以他们有动力提高设计质量。而目前国内金融系统的审计业务通常由“四大”来完成，在国内，大规模的事务所意味着能够提供高质量的审计服务，会计师事务所可以通过合并、并购等方式来扩大规模，在规模扩张的过程中，要注意完善质量控制文化，提高事务所的核心竞争力，以建立自己良好的声誉及形象。

第三、从审计收费方面来讲，与审计质量呈倒U型关系，在一定范围内，审计收费增加，审计质量提高，高于或者低于这个范围都会对审计质量产生负面影响。如果审计收费较低，事务所为了避免承担亏损，可能选择压缩审计时间和审计程序，为了避免这种现象，需要建立公平、收费透明的审计市场，我国学者郝振平（2001）认为：只有当审计质量是审计客户选择会计师事务所的唯一标准时，才能阻断低价揽客的驱动因素，进而提高审计质量。另外，政府也要发挥其引导、管制作用，对于破坏审计市场秩序的注册会计师给予严惩。

第四、从审计师面临的诉讼风险来讲，审计师面临的诉讼压力能使其努力提高审计质量，实际上我国我国注册会计师行业面临的风险并不高，主要表现在个人信息使用者很少因为审计失败去起诉审计人员，刘峰（2002）、周福源（2007）他们利用上市公司的经验数据并结合中国的相关制度，研究结果表明，我国的审计人员被起诉的概率很低，表明，他们面临的法律诉讼风险较小。另外，审计人员的赔偿责任的有关条文规定有限，对具体的惩戒尺度也不明确，这样审计人员在面临的“实际”的诉讼风险较小的情况下，可能会忽视审计质量。因此，我们国家应当完善审计失败的赔偿条款，减低审计诉讼的标准，提高审计人员的执业谨慎的态度。

第五、从注册会计师出具的审计意见方面来讲，何红渠、张志（2003）、徐浩萍（2004）等认为，注册会计师的审计意见能够抑制上市公司的盈余管理，审计意见是注册会计师的工作结果。注册会计师出具恰当的审计意见主要从以下两个方面着手，一是提高其专业能力，会计师事务所鼓励审计员学习先进的理论，借鉴国外的审计方法与手段，结合自身实际情况，发挥其在某一领域的比较优势，另一方面，强化审计师的职业道德教育，建立个人的诚信档案，如果违反执业准则或者独立性原则，将在规定的网站上给予公告，增加注册会计师行业的透明度。

三、结论

会计师事务所是证券市场的重要主体之一，审计质量是会计师事务所生存与发展的重要支柱，会计师事务所提高审计质量，能够提高其声誉价值及市场地位。企业对外公布会计信息主要目的之一就是使得社会公众、资本市场能够获得真实可靠地信息，要想实现这一目标，外部审计就是提高会计信息质量的一种重要手段。（作者单位：1.河南大学研究生；2.河南理工大学万方科技学院）

参考文献

[1]李建然，陈政芳.会计师事务所规模与审计质量[J].商业经济与管理，2011（6）

[2]李嘉明，霍春燕.国际“四大“审计质量研究综述及对我国的启示[J].会计之友，2010（02）

[3]张艳.事务所规模化与审计质量保证[J].审计与经济研究，2007（5）

[4]刘峰，周福源.国际四大意味着高审计质量吗—基于会计稳健性角度的检验[J].会计研究，2007（03）