公允价值应用的利弊分析

温佳

摘要：本文在介绍了公允价值的定义、特征和背景，揭示了我国引入公允价值的优势和弊端，并通过分析举出了克服公允价值的弊端，并发挥其优越性的举措。其中公允价值的优势有：适应金融创新的需要；使会计收益更加真实、全面；有利于企业的资本保全；更加符合配比原则的要求；提高信息的决策有用性。公允价值的不足之处是：市场经济尚不完全成熟；公允价值的理论框架不足；容易导致利润操纵失真，信息成本较高；可操作性较差；专业人员素质不高，不能适应公允价值的推广。因此提出的克服其缺陷，发挥其优势的举措。

关键词：公允价值应用；利弊

一、公允价值综述：

（一）定义：公允价值，英文名称为：Fair value，在我国的会计准则中，对公允价值所下的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

（二）背景：首先，有利于我国完全市场经济地位的确立。由于我国会计核算和国际有很大的差异，贸易大国如美国及欧盟不承认我国完全市场经济地位，要确立完全市场经济地位就必须引人公允价值会计。其次，公允价值的引入是我国发展国际贸易和增强国际融资的需要。因为我国原来的会计核算体系和国际通用的会计核算体系是有一定差距的。再次，由于国际市场的繁荣和国内市场的发展，采用公允价值有利于国际接轨。

（三）特征：公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定：交易双方平等、自愿，熟悉情况是构成公允价值的三大要件；公允价值立足于当前交易，是连接过去、现在、未来的一种动态观。

二、公允价值运用的优点：

1、公允价值适应金融创新的需要。公允价值计量其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。

2、公允价值的运用使会计收益更加真实、全面。运用公允价值计量更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。

3、有利于企业的资本保全。企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。采用公允价值计量，不管企业何时耗费的资本，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力。

4、采用公允价值更加符合配比原则的要求。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。

5、提高信息的决策有用性。按公允价值计量提供的会计信息息具有更高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。

三、公允价值运用的缺点：

1、市场经济尚不完全成熟。因为公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。中国的市场经济虽然已经基本确立，但依然存在非市场化的因素，如果不顾客观条件的限制而广泛运用必然会带来公允价值的滥用，最终将会导致会计信息的失真。

2、公允价值的理论框架不足。由于难以获得精确的数据，因此造成操作人员的主观性较强。由于存在商业秘密的保密原则和信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，在一定程度上，影响了会计数据的客观性，其可靠性也大为减弱。

3、信息成本较高，容易导致利润操纵失真。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，会增大企业的信息成本。当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。由于公允价值的确定具有较强的主观性，运用公允价值进行会计计量，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵。

4、可操作性较差。一方面，在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作。因此在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，由于不同投资者之间与投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大。

5、专业人员的素质不高，不能适应公允价值的推广。在公允价值计量中，其具体的实现形式如未来现金流量等要素的确定取决于财务人员的职业判断。而中国大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应，因此出现了利用会计职业判断操纵会计利润，导致会计信息失真等行为。

四、措施：

1、全面收益报表的引入。通常情况下，企业的期末损益包括已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益两个部分，随着公允价值的引入以及日益增多的金融衍生品交易，已确认但未实现的损益将会大幅增加，因此对企业整体损益情况产生更大的影响，如果此时还不能将其在表内加以反映，就会使企业的会计信息在一定程度上不太公允。因此，通过全面收益报表的引入，可以使企业的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。

2、完善风险管理体系，规范公司治理。完善我国公司的治理结构，能让更多的投资者参与资本市场，并且实现产权多元化，以弱化内部人员控制程度。同时积极推行国有股减持政策以及培养多个有能力和积极性的社会股东，避免单一股东对公司的控制，从而增强股权之间的相互制衡。

3、提高公允价值计量的可操作性。利用网上实时采价报价系统，可以加速传递公允价值计量所需的公共信息，实现资产信息的及时咨询和资源共享，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得，以不断降低公允价值计量的成本，才能促进公允价值计量属性的全面推广应用。

4、提高会计人员素质和职业判断能力。由于公允价值的运用受到会计人员素质的影响，会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允价值的有效途径，因为公允价值的评估需要依靠会计人员的职业判断。因此，应加强业务培训，提高他们对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。加强会计人员素质是提高公允价值运用效果的前提条件。会计人员素质包括职业素质与道德素质，因此必须做以下两方面工作：（1）加强会计人员道德素质培养。（2）加强会计人员职业素质。

5、要构建会计诚信体系。因为公允价值成为利润操纵的工具，与会计审计人员失去职业道德有直接的联系，因此公允价值的运用是对会计审计人员诚信的考验。

6、要建立公允价值的审计制度。为了从主观客观上提高公允价值的准确性，审计人员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识，以便为审计公允价值会计模式做好准备。我国也应当建立一套公允价值审计的具体准则，规范公允价值的确定程序。（作者单位：山西财经大学）

参考文献

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