关于强化会计职能审计监督的思考

陈建平

一、会计职能中存在问题的行为表现

所谓“挤”，就是乱挤乱摊成本，任意扩大成本开支范围。如：一是把本不属成本范围开支的各种费用、各种奖金、各种津贴补贴等进入成本；二是把各种罚款、滞纳金、违约金、罚息和赞助费、捐赠款等列入成本；三是将由专用福利基金开支的食堂、托儿所、幼儿园等生活服务人员工资，也计入成本；四是将由更新改造基金、大修理基金支付的各项建设性开支，也一并列入成本；五是将发放给单位职工的实物、购贷券、国库券、书报费、洗理费等全部计入成本等等。

所谓“偷”，就是偷漏国家各种税收。其手法之一，隐瞒销售收入，少计少报产品税、增值税；手法之二，不按政策规定任意发放奖金并将多发的奖金，采取以多报少，逃交奖金税；手法之三，擅自扩大基建工程项目，把基建工程改为修理工程，偷漏建筑税；手法之四，故意扩大成本费用，违规提高折旧率，大修理提存率，以减少盈利，从中偷漏所得税等等。

所谓“挪”，就是不按规定用途，不按资金渠道，任意挪用资金。其表现一，把企业的生产发展资金、流动资金，挪用于“关心职工生活”建造宿舍等，以达到皆大欢喜；表现二，把企业科技、科研资金，挪用于购置小轿车等；表现三，把企业新产品、研发基金、企业改制资金，挪用于福利性、资助性等方面开支；表现四，把企业生产性专用资金、技改资金，挪用于请客送礼、行贿受贿等等。

所谓“贪”，就是贪污或变相贪污。其行为形形色色，若明若暗。有的企业干部把正常的经营交往，当作捞钱的好机会，为索取私利，不惜出卖企业集体利益，购进大量质次价高的原材料，从中捞取业务费、好处费、辛苦费、回扣费等，人为造成企业成本提高，产品质量低劣；有的企业领导主动降低产品质量等级，压低产品销售价格，从中将其降级，压价获得的资金，同客户平分归己有；有的企业销售人员，将应作销售收入长期空挂往来，实际早就被销售等人员取走；还有的一些企业单位领导慷国家之慨，把企业产品、物资、材料随意送人，以求日后“方便”，对回馈的礼品、物资、资金，全部装进个人腰包等等。

所谓“虚”，就是虚报亏损，骗取国家财政补贴；虚盈实亏，欺上瞒下，骗取国家优惠政策待遇，骗取组织和领导的信任，性质极其严重；还有的企业通过会计账务处理，明明是亏损，而且亏损相当严重，有的亏损几十万、几百万、上千万，甚至更大的数字，可在账面上反映的却是盈利了多少多少万元，企业照样上等级，领导照样提拔，照样加工资，年终奖、承包奖照得，汽车更新越坐越豪华，家庭住房越住越舒适。

所谓“占”，就是占用公款。一些企业干部借用公款，建造私房，购买高档家用电器等，少则几千元，多则几万元，甚至几十万元，长期不归还；还有的一些企业将生产材料剩余的边角料，副产品收入，出租厂房、店面及水电费收入等，不入企业财务账，而私设“小金库”，任意挥霍。

所谓“化”，就是化国有为集体，化大公为小公，化集体为个人。即一些企业以更新改造为名，不经财政和国有资产管理部门批准，擅自将国有企业部分固定资产转让到集体企业，甚至个体企业；有的企业将销路好、盈利大的产品转给集体企业，甚至私人企业生产，把销路差，盈利低的产品留给国有企业；还有的一些企业花公款摆阔气、讲场面，甚至以出差学习考察为名游山玩水，大把大把地花公款等。一些企业花公款还形成了顺口溜，说什么：“公款有花就花，不花白不花，花了也没啥，反正不花自己的钱”。由此可见，强化会计职能的有效发挥，已经到了非常时期。

二、会计职能发挥中违规违法行为的成因

针对会计职能发挥中暴露出来的问题，经分析主要有以下几个方面的成因：

一是权益心理驱使。一些企业经营者，把自己所管辖的企业作为升官发财的奠基石，为了在任期间突出政绩，捞取名利，不惜国家、集体和广大人民群众的利益，不顾国家的财经法纪，随意更换会计人员，甚至把那些会计业务一窍不通，根本就不符合会计上岗等条件的，只要听话的就行，安置在会计工作岗位，任意指使这些不称职的会计人员，真账假做，假账真做，从中获得个人名利。

二是投机心理驱使。一些企业经营者为了局部利益，挖空心思、投机钻营，钻国家法律法规尚不完备，管理机制尚不健全，以及某些政策方面的漏洞，通过会计账，违规违法处理企业生产经营业务活动费用，进行损公（国家）肥私（集体）。

三是唯心心理驱使。一些企业会计人员虽对经营者的违纪违规甚至违法行为，依据法纪规定给予了抵制，但该企业负责人仍固执起见，有的甚至怒骂威吓会计人员，会计人员因体制所就，处于无耐，只好唯心地处理经济账务。

四是逆反心理驱使。一些企业会计人员明明知道该笔账务处理，是违规违纪违法的，不但不纠正、不抵制，反而丧失了一个会计人员应有的原则和立场，同流合污；有的甚至还出坏点子，故意造成经济账目混乱。

五是盲目心理驱使。一些企业由于会计人员自身政治素质低，业务能力差，而乱取财务科目名称、乱用账簿、乱设账表、乱记经费收支情况等。

六是侥幸心理驱使。一些企业由于不适应经济体制改革不断深入发展要求，对一些不断健全完善的法规和政策制度信息不灵，而导致做错财务账务，而造成国家和集体经济的损失等等。

七是迁就心理驱使。因一些责任部门单位对一些企业经营者违规违法行为缺乏市场经济条件下应有的法律意识，该追究的不追究，该处理的不处理，有的甚至为其说长护短，一味迁就，使本来严肃的经济问题，淡化为一般问题，其结果，让违纪违法者心安理得、有恃无恐。

三、强化会计职能审计监督的思考

会计，是经济管理的重要组成部分，是财政财务收支的重要关口，也是抵制各种违纪违法问题发生的重要防线。因此，强化会计职能审计监督势在必行。

（一）要进一步加强财会法规的宣传教育。通过广播、电视、报纸、会议，广泛深入的宣传贯彻执行国家现行财会法规的目的意义和重要性，特别是宣传哪些企业由于严格规范执行了国家有关财会法规，充分发挥了会计在企业决策生产、经营活动中职能作用，而使企业在市场竞争中不断成长壮大，立于不败之地，以及不重视会计工作，削弱会计职能对企业财经监督，而造成的损失和危害。真正使从事企业经济管理的领导和企业厂长（经理）了解党和国家对会计工作重视和有关的财会法规，增强对会计职能在加强企业经营决策、经济管理、提高经济效益中的特殊作用和会计信息失真，给国家经济建设带来严重危害的认识，至而自觉保障企业会计人员依法行使的职权。

（二）要深化会计体制的改革。现行的会计体制由于受企业经营者的行政干预，已严重制约了会计人员依法正常行使职权和会计职能的有效发挥。建议，将现行会计人员单一的块块管理，改为由财政部门垂直管理，或由财政部门和企业双重管理，还可以为财政驻企业会计员管理制，至而使企业不得轻易或随意调动会计人员，干预会计人员依法行使会计职能。这样，将会更加有利于解除会计人员依法履行职能的后顾之忧，从而理直气壮、大胆地维护财会法纪，财经违纪违法行为也必将大大减少。

（三）要强化会计职能作用的发挥。会计人员要努力加强自身的政治、业务素质建设，增强会计工作责任心和使命感。一要发挥会计基础职能。即会计人员要自觉按照《会计法》等有关会计管理办法规定，实事求是，认真做好企业财务记账、算账、报账基础工作，确保企业生产、经营、正常运行。二要发挥会计参与企业经济发展预测职能。即会计人员通过会计扎实的基础工作，依据平时了解和掌握的市场信息，提出对企业生产经营、经济发展未来前景预测、指导企业未来生产以及企业资金的筹措等建设性意见和建议，供企业领导科学决策时参考。三要发挥会计参与企业内控职能。即会计人员根据企业的特点，依据有关财经法规，研究制定企业内部控制制度，包括企业发展规划、企业生产经营目标、企业生产成本、企业资金管理使用指标等，以促进企业生产经营规范有序的运营。四要发挥会计监督职能。五要发挥会计参与企业评价职能。即会计人员参与企业有关部门单位，拟建立企业绩效考评机制，以便及时总结成功的经验，分析存在的问题，不断改进和完善企业生产经营管理，形成一个良好的开源节流，增产节约，挖潜改造有效机制，推进企业良性循环，为不断提高企业效益作贡献。

（四）要强化会计职能审计监督。一是对会计队伍现状进行整顿。建议由财政、纪检、监察、审计等部门领导参加的会计素质整顿工作组，对企业会计人员素质状况列表进行调查，凡发现没有会计资格证、会计工作失职，造成违纪违法问题的，依法予以清除或撤换出会计队伍。二是建立严格的会计竞争上岗考核机制，凡不符合会计资格条件考核未过关的，一律不得上岗行使会计职责，并要建立完备的会计人员上岗档案。三是实行定期或不定期的会计培训制度。对凡符合会计资格上岗的会计人员，必须进行严格的会计业务和政治素质培训，学习国家有关财会法规，通报现代会计信息，交流各类会计业务经验，尤其是计算辅助会计的操作技术等。四是审计机关在对企业实施资产、负债、损益审计中，对乱设会计科目、乱用会计科目、乱记会计科目内容，以及其他违反《会计法》和有关会计管理办法规定的问题，应及时予以帮助指导，分析问题产生的原因，总结成功的经验，理顺会计职能作用。并督促其整改到位，以更好地推动和促进企业会计法制化、制度化、规范化，力求把会计信息失真降到最低限度。

（五）要严肃财经法纪。企业单位对会计人员忠于职守、依法履行职责、坚持原则、抵制各种不正之风，正确开展会计记账、会计核算、会计监督的要给予及时表扬和鼓励。对会计人员依法行使职权，而受刁难、阻扰，甚至被打击报复的人和事，以及会计失职或利用会计职能有意违法乱纪的一经查实，必须坚决予以制止，并依照财经法规严格追究其责任，对性质恶劣、情节严重的违法违规行为，要及时移送司法机关，依法追究刑事责任，真正做到有法必依，违法必究，执法必严，决不姑息迁就，心慈手软。

（作者单位：景德镇市审计局）