企业内部审计质量控制研究

向雪漫　王春雨

作者简介：向雪漫，西南大学经济管理学院农林经济管理专业。

摘要：市场经济体制改革不断加快，内部审计在现代企业管理中发挥着越来越重要的作用。目前，我国许多企业内部审计工作质量远远没有达到市场经济的要求，许多企业的内审机构都流于形式、形同摆设。因此，提高企业内部审计质量已经成为当务之急。本文主要从理论上研究企业内部审计质量控制的相关内容，详细论述了企业内部审计质量控制的含义、内容。同时归纳出我国现阶段企业内部审计及质量控制存在体系不完善、激励约束机制不健全、环境改善不到位等问题。最后针对以上三方面的问题提出了具体建议。

关键词：内部审计；质量；控制

1.内部审计的概述

1.1内部审计质量控制的含义

国际内部审计师协会（以下简称IIA）对内部审计质量控制作了如下表述：“审计执行主管应制定并坚持开展质量保证与改进项目，该项目应涵盖内部审计活动的方方面面并不断监督内部审计活动的效果。设计该项目有助于内部审计活动增加价值，改善机构的经营状况，并确保内部审计活动遵循《内部审计实务标准》与《职业道德规范》。”

1.2内部审计质量控制的内容

内部审计质量控制主要包括以下几个方面的内容：内部审计机构的质量控制，内部审计项目各阶段的质量控制和内部审计制度的质量控制。内部审计机构的质量控制是指，确保内部审计机构设置合理，能有效进行内部审计工作，并确保其设置遵循了一下原则：独立性原则、有效性原则、权威性原则、分工协作原则。内部审计过程的质量控制必须对内部审计业务的计划、准备、实施、报告、反馈等各个环节即事前、事中、事后实行全过程的质量控制。

2.我国企业内部审计及质量控制存在的问题分析

2.1内部审计机构设置不合理

内部审计机构设置不合理主要包括组织机构界定不清和独立性不强两个方面。很多单位限于人员编制和经费等条件的制约，其内部审计部门在一定程度上仍然依附于财务部门的附属部门，内部审计效率无法得到保证。有些企业的内审部门虽然做到了形式与性质上的独立，但部门受谁领导一直很难确定。

2.2内部审计质量控制的主体缺乏且责任落实不到位

按照证监会的要求，上市公司应当设立审计委员会以指导企业的内部审计工作，监督内部审计工作质量。目前，我国只有少数上市公司按要求设立了，而大部分上市公司都未设立，或者设立了也未起到实质性的作用。有些企业由于对内部审计质量控制重视不足而并未设立独立的内部审计质量控制机构以及相应的人员。

2.3内部审计质量控制的激励约束机制不健全

目前，我国部分企业没有对内部审计质量进行考核，对审计人员的工作无人过问，不奖优、不罚劣、不奖勤、不罚懒，挫伤了兢兢业业工作的那些人的积极性，审计人员全凭个人的责任心和觉悟去工作，缺乏竞争压力和改进工作质量的动力，导致审计意见常常无法落实。

2.4内部审计执业人员素质不高

目前，我国大多数企业中的内部审计人员的素质都未达到规定的要求，他们的知识结构普遍比较单一，未掌握计算机审计技能，往往无法应对复杂的审计工作局面。此外，一些企业的内部审计人员还缺乏应有的职业道德品质，他们往往主观、随意地进行内部审计评价。而且很多企业对于内部审计人员的安排具有较大的随意性，很多情况下，内部审计工作人员的配置与审计项目目标不匹配，审计目标很难真正实现。

3.完善我国企业内部审计质量控制的建议

3.1合理设置内部审计机构

独立性和权威性是内部审计机构合理设置的前提条件。美国和英国等西方发达国家中的众多企业都采用了再审计委员会领导下的内部审计机构双向报告制，在这种制度下：内部审计部门同时向管理当局和董事会负责和报告，在行政上，有高级副总裁兼首席财务执行官领导；在业务上，接受审计委员会监督。审计委员会不负责企业的经营管理，只发挥监督作用，内部审计部门向审计委员会或者董事会报告工作。审计委员会的建立使得内部审计可以对企业任何部门和个人（甚至包括懂事和董事长）进行审计，被审计的企业要在限定时间内对审计报告中提出的意见和建议予以实施，从而大大提高了内部审计部门的独立性和权威性，使得审计意见容易落实。我国企业应该借鉴国外先进企业的经验，建立多层次的内部审计机构。

3.2实行有效的绩效考核和评价机制

只有拥有完善的内部审计激励机制，才能充分调动内部审计人员的积极性，提高审计质量和效率。企业应当挑选相关专业人员组成工作小组，评价本企业的内部审计工作质量并将评价结果报告给本企业的高级管理层，根据考核的结果，奖励工作质量优良的有关人员，处理内部审计质量低下的有关人员，从而鼓励他们充分发挥各自的才能。

3.3强化责任追究工作

企业应当建立健全内部审计质量控制的岗位责任制，对于不同岗位确定明晰责任，将内部审计质量控制的责任具体落实到个人，避免形成内部审计质量控制的真空地带。同时，还应建立审计失误揭发机制。企业可以把一项审计工作交给多人，由其分工负责，以此形成相互牵制机制，鼓励对于审计失误以及其他各种不良行为的检举揭发，并对被揭发者视其行为所带来的后果轻重予以相应惩罚，从而约束其不良行为。

3.4加强内部审计团队建设

加强内部审计团队建设的首要任务是选择一个在品德和能力上都能让人信服的团队领导，其次是提高内部审计人员素质，包括其道德素质和职业技能。企业还应当加强对内部审计人员的后续培训，以适应不断发展的新形势的需要，如对他们开展管理流程方面的培训，让他们深入了解所在企业的管理实践，实现理论与实践的结合。（作者单位：西南大学经济管理学院）

参考文献

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