浅析行政事业单位会计核算中的问题及改进措施

郭敬波

行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。随着市场经济的快速发展，会计监管工作的相对滞后，造成企事业单位存在会计核算工作混乱、财务报表造假现象屡禁不止而引发会计风险的情况。当前行政事业单位的会计日常核算工作也存在大量会计行为不规范、信息失真严重的问题，因此也存在着引发会计风险的环境。

一、行政事业单位会计核算中存在的问题

根据各级国家审计机关公开披露的审计报告以及各级行政事业单位的日常会计工作的实际情况，可以将各类行政事业单位日常会计核算中存在的主要问题归纳为如下几个方面。

1、原始凭证方面。在我国当前经济社会中，存在部分会计原始凭证的的在失真现象。它不仅严重影响了会计信息质量，也造成国有资产流失和财政收入减少。一些行政事业单位的日常会计核算中，同样也存在着相同问题，主要表现如下：（1）原始凭证填写不完整。行政事业单位核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求，各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填现象。如：开票日期时常不填写；开票人、收款人，只填写姓不填写名，有的干脆不填写；购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确；项目内容、数量以及单位不填或少填内容的现象较为普遍；金额数字填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写金额不符。这些不完整的原始凭证不断被纳入行政事业单位的会计资料，影响了会计信息的准确性。（2）原始凭证不真实。一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。诸如：明明是购物券，却填写为材料等品名，予以报销。二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。如： 使用商业零售发票，项目内容却填写为运输费，饮食业发票项目内容填为复印费，既给会计监督造成了困难，又难保会计信息的真实性。三是使用过期作废发票及收费收据等。不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票，而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据，造成支出方实际支出少，却以“大金额”票据列报，收入方实际收入大，却以“小金额”的票据列收入账。四是违规编制虚假的自制原始凭证。如： 编造人员名单领取各种劳务费等款项； 编造到农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。

2、记账凭证方面。一是有的单位填写会计记账凭证摘要写得过于简单；二是会计科目名称不规范，处理业务不及时；三是有的事业单位在开设银行专户时，将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入单位财务会计总账内管理，形成“账外账”和“小金库”。四是在年终结账时，有的单位制作会计凭证不是将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，不符合行政单位会计制度规定，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。五是会计凭证内容不完整。

3、账簿设置方面。一些单位没有使用财政部门统一印制的账簿，个别单位不设置总账，无法对各明细账进行核对、控制和平衡账务，固定资产不入账，形成账外资产。

4、财务报告及其他方面。一些单位财务报告只有报表，没有报表附注及财务状况说明，也存在财务报告内容不完整，账表不符的情况。

二、影响行政事业单位正确进行会计核算的因素

1、财政监督管理不力。行政事业单位主要资金来源于财政拨款，这种性质对其财务行为产生了一些不良影响，主要表现为：（1）看银行存款花钱 “有钱不花，过期作废”的错误观念比较严重；（2）较少关注资金使用的合理性。

2、会计人员素质不高。 目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专业的很少，大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位人员兼职。

3.会计人员任用比较随意，后续教育效果欠佳。对会计人员的任用比较随意，既不组织上岗培训，也不进行后续教育，使得很多单位的会计人员事实上不具备从业资格。会计人员往往只按企业领导的要求办事，不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。会计无证上岗的中小单位较多，甚至在一些大的单位，也存在不按规定设置总会计师、不按规定设置会计工作岗位等问题。有些地方的后续教育程序化，学不学、学好学坏都一样，只要报名参加均能合格，效果得不到保证。

三、对存在问题的改进措施

1 、进一步深化行政事业单位会计制度改革 。

（1）实行行政事业单位会计集中核算，是解决会计核算存在问题的重要途径：一是快速提高会计人员的整体素质。二是有效改善会计人员的工作环境，有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能。三是有利于加速会计电算化步伐，优化服务质量，提高工作效率。

（2）在科目体系中增加行政单位“上级补助收入”及“上缴上级支出”等科目。目前行政单位会计制度无法核算上级单位对下级单位的经费补助收入和下级单位上缴上级单位的支出。解决的办法有两种方法可以考虑：一是将这类收入和支出融入目前的会计科目体系当中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但这种方法很牵强。二是在行政单位会计科目体系中，增加上级补助收入和下级补助支出两个科目，与事业单位会计制度相对应，这种方法可以清楚地核算和反映行政单位的这类收入和支出。

2、加强财政监督管理力度。

（1）加强会计基础工作，提高会计人员素质。以贯彻实施《会计法》为契机，切实加强会计队伍的后续教育，不断提高会计人员的思想素质和业务素质，严格执行修改后的新《会计法》及一系列相关配套制度，提高财会信息质量。

（2）明确经费开支标准，规范经费支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，在全市行政事业单位统一执行，只有通过执行统一的经费开支标准，才有可能遏制各单位在费用支出上互相攀比，滥发钱物的现象。

（3）规范财政专户管理与核算。一是要规范收入管理。二是要规范支出管理。第一，在支出拨款上要注明用途，方便核算；第二，专户内部帐户之间不要划转，一切支出通过拨款途径解决。

3.加强财会人员培训，努力提高会计人员整体素质

加强会计人员业务学习、培训和考核，不断提高他们的业务水平。财政部门在认真按照财政部《会计继续教育暂行规定》的内容与形式组织培训时，应更注重培训的实用性，如对不同层次的会计人员采取不同的培训方式，针对各单位普遍存在问题采取专项培训等以提高会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平，使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高。

会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣、业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的开展。因此，我们要加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作、提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。会计人员不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和职业道德，既要有较强的事业心，又要有高度的责任感，做好本职工作，不断提高会计工作水平。（作者单位：黑龙江省农业科学院五常水稻研究所）