新会计准则下盈余管理发展趋势分析

2013-04-29朱艳倩

商·财会 2013年6期

朱艳倩

摘要：2007年1月1日，我国实施新的企业会计准则，新的会计准则在一定程度上抑制了盈余管理，但是也为盈余管理提供了空间。作为经济发达地区的江苏省，其上市公司数量和规模均位居全国前列，研究江苏上市公司盈余管理的趋势具有示范效应。

关键词：新会计准则；上市公司；盈余管理；趋势

一、引言

盈余管理作为国内外会计界和经济界专家对资本市场研究的一项重要课题，对会计信息有重要的影响。我国的资本市场正在急速发展，许多上市公司利用会计准则进行盈余管理，2007年元旦开始实行新的企业会计准则，新会计准则的修订是为了进一步规范企业的会计处理行为，提高会计信息的相关性和可靠性。江苏的经济一直稳定高速发展，新会计准则的实施势必会对江苏上市公司的盈余管理活动产生或多或少的影响再加上江苏特殊的经济地位，非常有必要对这个地区的盈余管理进行深入研究。通过发展趋势的分析，可以更全面更客观反映新准则的作用。

二、新准则对上市公司盈余管理的影响

新准则对上市公司盈余管理的限制作用

（1）取消了存货计价的后进先出法，减少了计价方式的选择，削弱了存货成本计价中的人为影响，缩小了盈余管理的空间，提高了会计信息的有效性。

（2）对资产减值有了新的规定，减少了利用资产减值准备调节盈余的情况，减少了人为调节所带来的对企业盈余的影响。

（3）改变了合并报表的编制和会计处理的方法，缩小了企业盈余管理的死角，减少了关联企业之间利用准则进行盈余管理。

新准则为上市公司盈余管理提供的空间

（1）利用公允价值计量属性进行盈余管理。（2）利用债务重组进行盈余管理。（3）利用借款费用资本化进行盈余管理。（4）利用无形资产进行盈余管理。（5）利用固定资产进行盈余管理。

三、江苏省上市公司盈余管理发展趋势的实证分析

（一）研究假设

假设1：上市公司普遍存在盈余管理行为；

假设2：新旧会计准则下存在不同程度的盈余管理，新会计准则和旧会计准则相比降低了上市公司盈余管理程度，缩小了空间；

假设3：新会计准则实施以来，上市公司盈余管理程度呈下降的趋势；

（二）样本选择和数据来源

本文的研究样本选自沪深A股的所有江苏地区的上市公司，研究数据主要来源是53家样本公司的2005-2011的年度报告，所有要使用的数据均来自CSMAR金融数据库，应用Excel和SPSS17.0统计软件进行数据的处理和分析。

从表1中，可以看出2006年的可操纵性应计利润均值是0.007419，是这连续的六年中绝对值最低的，说明旧的会计准则并没有太多为上市公司盈余管理创造条件。新会计准则实行以后，2007年的均值是0.076924，2008年的均值是0.061392，2009年的均值是-0.042888，说明许多上市公司调低利润，整体上都是调高利润的。但是真正能证明上市公司进行盈余管理的，需要对这六年的数据进行T检验。

从表2中可以看出，对样本数据6年的独立性检验中，只有2006年的可操纵性应计利润没有通过显著性检验，其余年份均通过了显著性水平。验证了假设1中上市公司普遍存在盈余管理行为。

从表3中可以看出，配对样本检验的结果说明可操纵性应计利润在准则实施前后存在非常的显著差异。

验证了假设2中的新旧准则下上市公司存在显著不同程度盈余管理。根据这些差异，说明新准则并没有如期望的那样限制上市公司盈余管理，相反地，新准则为盈余管理提供了更为广阔的空间。

根据上述的研究结果，就可操纵性应计利润作出柱状图，作出盈余管理程度趋势图。

四、研究结论

第一，江苏上市公司普遍存在盈余管理行为。根据模型计算出的可操纵性应计利润进行独立样本T检验，检验表明2007年以后的数据和检验值0之间存在显著差异，说明了江苏上市公司盈余管理行为的存在性。

第二，新旧会计准则下上市公司存在显著不同的盈余管理，新会计准则相较于旧会计准则扩大了盈余管理程度，新会计准则没有起到如预想中的抑制作用。

第三，新会计准则实施以来的盈余管理发展趋势是先下降后上升的，总体是有变化的，有一定幅度的波动，没有出现如预想的呈现一直下降的趋势。（作者单位：常州工学院）

参考文献

[1]肖家翔，李小键.盈余管理定义解读[J].财会月刊，2011，（29）.

[2]郑和平.上市公司盈余管理的新方式及防范措施探讨[J].商业会计，2011，（20）.

[3]夏兰，谢志英.新会计准则对盈余管理影响的实证研究[J].会计之友，2012，（15）.