创业板与主板公司之间的审计比较

何秀英

【摘 要】 创业板市场的推出，不仅利于形成与主板市场协调发展的格局，也为我国会计师事务所和注册会计师带来了许多机遇与挑战。文章拟对创业板与主板公司之间的审计进行比较，研究创业板公司的审计特性，以期对创业板市场和注册会计师业务的发展有所裨益。

【关键词】 创业板公司； 主板公司； 审计

创业板市场是一个区别于传统主板市场的新兴的证券交易市场，是“七新”和“三高”企业的汇集地，其市场特性决定其市场风险较大，同时决定了创业板公司审计与主板公司审计也存在较大差异。

一、创业板市场与主板市场公司之间的审计比较

（一）与主板市场相比，国资所成了创业板公司审计的主角

截止到目前为止，主板市场上的上市公司，因其规模相对较大，关联方多、业务复杂，其首选的审计主体多为外资事务所，主要是看中外资所的业务能力及品牌效应。而创业板公司选择的审计主体都是中资事务所，综合实力的排名基本都在百强之内，具备一定的规模和业务能力。主要原因是创业板公司的业务简单、规模小，又处于成长期，资金有限，对审计费用的高低较为敏感，主观上更倾向于国资所。

（二）与主板市场相比，审计独立性受影响程度更高

独立性是注册会计师审计生命力之所在，无论是从遵守法律法规的角度，还是从事务所生存壮大的前景考虑，不管是外资所还是国资所；不管是为主板市场公司进行审计，还是为创业板公司进行审计，执业的注册会计师们都在极尽所能，尽量消除对审计独立性有影响的各种因素。但是，独立性受损问题一直存在，只不过由于主板与创业板特性上的差异，独立性受损程度不同而已。由于创业板的公司多属于民营企业，其在创立初期由少数几个人发起设立，主要大股东通常是通过亲属裙带关系相联结，股权集中，公司治理存在先天不足，难以形成有效的权力制衡机制，财务欺诈、公司操纵盈余、虚假信息以及公司破产等各种治理风险比主板市场高得多。而审计的聘用大权却又操纵在创业板公司管理者的手中，注册会计师往往迫于压力而作出妥协。加之，国资所同行之间为争抢市场，低价竞争，在面临生存、利益和违反职业道德的两难选择中，注册会计师出于自身的生存问题更倾向于选择前者。因此，在创业板审计市场上，注册会计师独立性受损的程度相对于主板市场更多一些。

（三）与主板市场相比，审计内容上相对简单但会常遇生僻领域

在主板市场上，由于近些年上市公司的舞弊行为盛行，注册会计师在审计中按执业准则的要求严格操作，在审计内容上除了传统内容，更关注公司的关联交易及舞弊行为。而源于创业板市场的特性，注册会计师在承接业务时，在审计内容上发生下列变化：第一，根据创业板市场规则，上市公司应向广大投资者、债权人及相关利害关系者提供除年度会计报表以外的半年度会计报表和季度会计报表，并要求具有证券业务资格的注册会计师对半年度会计报表、季度会计报表进行审阅。这将使注册会计师的审阅业务大量涌现，简单的审阅业务量多于主板市场。第二，创业板作为“七新”（新经济、新技术、新能源、新材料、新服务、新农村、新商业模式）和“三高”（高成长性、高科技、高增加值）企业的汇集地，注册会计师对自主创新、高成长性公司的准确判断并不容易，不确定因素很多，加之对公司所在行业前景、主营业务、核心技术创新能力及公司经营管理能力等方面的判断能力较差，单凭以往的经验很难胜任，业务内容出现许多生僻的领域。第三，由于创业板公司普遍存在内部人控制现象严重、经营策略冒进、业绩暴涨暴跌、主营业务领域变动频繁等特点，审计内容上侧重于加强对内部控制、发行人活动及股本、固定资产、主营业务收入、关联交易和税项等方面的审查。

（四）与主板市场相比，审计业务的风险进一步加大

与主板市场相比，对于创业板公司的审计业务，注册会计师面临的风险更大，这主要源于：一是创业板公司自身的特点，公司治理结构不合理，加上内部控制、内部审计基础薄弱，容易诱发公司丑闻、操纵盈余、虚假信息以及公司破产等各种治理风险，这些风险常常会给注册会计师带来审计风险或被映射审计失败。二是监管环境。我国创业板市场创建才短短三年，目前还缺少先进的监管理念和严密的实施规则，出现了许多监管盲区，无疑增加了注册会计师的执业风险。三是注册会计师。由于法律法规的欠缺，创业板公司存在许多疑难或有争议的会计问题和难以审计的重大交易或事项，存在偏离公允价的关联交易等，这也增加了注册会计师的执业难度。

（五）与主板市场相比，审计程序与方法有些滞后

上面述及，为创业板公司进行审计的都是中资所，综合实力的排名基本都在百强之内，具备一定的规模和业务能力。但是，注册会计师在执业水平和服务质量方面，与主板市场的注册会计师相差较多，现代风险审计理念尚未深入人心，对风险评估、分析程序的应用还不是很合理，其选用的审计程序主要还停留在函证、监盘、询问、检查等实质性程序上面，运用数理统计方法的能力同样薄弱，这必然妨碍审计效率和效果。

（六）与主板市场相比，对审计意见的选择态度有些乐观

对于2011年财务报表，创业板公司全部拿到无保留意见。深沪两市（不包括创业板）虽多数公司获得无保留意见，但仍有3家被出具了无法表示意见审计报告，16家被出具了保留意见审计报告。从意见类型来看，创业板公司较为理想，并没有充分反映出创业板审计的高风险特征。但从现实情况来看，创业板公司的包装上市、承担和分散各项风险经验上的不足、上市后的弄虚作假及业绩上的大变脸、管理层道德水平的良莠不齐等种种情况，很难保证所有创业板公司都获得无保留意见的审计报告。加之内资所收费较低，审计程序与方法不够先进，审计工作的细致性欠缺，可以推断，为创业板公司进行审计的注册会计师对审计意见的选择态度有些乐观。

二、对实施创业板公司审计的启示

由于创业板公司本身的特殊性，注册会计师在开展创业板公司审计业务时，不仅仅要考虑生存与利益问题，也要在风险、谨慎方面进行权衡。因此，提出如下几点建议。

（一）集中优势，打造精英团队

对于为创业板公司进行审计的内资所来说，其执业质量的高低主要取决于人力资源，即注册会计师的素质及能力。以往在对注册会计师的培训中，经常是胡子眉毛一把抓，很少集中优势，重点培养，导致注册会计师执业能力提升速度较慢，尚不能与外资所进行抗衡。因此，要想使注册会计师执业水平得以提升，重在打造精英团队，主要举措有：一是对原来的项目组结构进行了调整，对原有注册会计师进行能力等级划分，收入等级划分，明确职责，新的结构在事务所形成以老带新的管理组织，强化内部激励，逐渐形成精英团队；二是制定注册会计师培训的新政策。新的培训从意识、技能和知识三个方面入手。意识的培训主要是培养注册会计师对事务所、对社会公众的责任感、坚韧不拔的品质、竞争意识和相互协作的团队精神；技能的培训主要集中在“对创业板公司的了解”、“风险评估”、“与客户沟通”等执业技能方面；知识的培训不仅要对其进行先进的审计理念、审计方法等审计知识的培训，也要对创业板公司在特殊商业模式下的收入确认问题、无形资产的确认和计量问题及资产减值等知识进行培训。与此同时，注册会计师协会也应勇于承担培训职责，从国外聘请高级专家，全方位为开展上市公司审计业务的各事务所精英提供培训机会。

（二）加强对内资所的内外管理，降低审计风险

对承办创业板公司审计业务的事务所而言，应当进一步增强风险意识，切实贯彻风险导向审计理念，全面深入了解创业板公司及其环境，谨慎评估重大错报风险，加强审计质量控制和执业风险管理。

从内资所的外部来讲，首先应完善创业板市场法律法规。如，改革会计师事务所聘任机制；加强创业板公司股东大会、董事会和监事会的管理力度；完善上市公司奖惩制度等等。主要是填补某些领域法律法规方面的空白，为注册会计师提供判断是非的标准，以避免审计风险的发生。其次是利用相关专家工作和网络等外界力量。由于创业板市场是“七新”、“三高”企业的汇集地，而高科技企业的技术特征也会反映在其生产经营、开发、投资等各项活动中。特别是在新会计准则下，会涉及更多的会计判断事项。因此，一方面应合理利用专家来执业；另一方面是由注册会计师协会的一个专职部门负责，建立一个审计工作专用的计算机平台，从建立审计客户数据库开始，逐渐发展到分行业数据库的形成，为注册会计师进行风险评估提供科学的数据支持。

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