现代企业会计内部控制问题研究与对策分析

于加睿

摘要：在企业内部控制工作中，内部会计控制制度是重要的组成部分。企业会计系统高速发展，内部控制系统如何适应市场经济发展的要求，如何满足现代企业组织结构、经营方式与管理目标的要求，是一个全新的理论课题。因此，必须不断健全和完善企业会计内部控制，为企业经济的健康发展打下坚实的基础。本文首先分析了我国企业会计内部控制的现状、存在的问题，并在此基础上阐述了应对企业会计内部控制问题的合理化举措。

關键词：企业内部控制；会计内部控制；主要问题；举措

一、企业会计内部控制建设和完善的必要性

经济的高速发展导致许多企业的会计内部控制建设与现实社会经济环境脱节，相关控制的缺失使我国企业会计信息质量不高。改善这一现状的手段之一就是加强企业会计内部控制。随着会计涉及的范围不断扩展，业务处理日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计披露信息的内容、质量及有用性要求也越来越高。因此，从整体经济发展需求上来看，要求企业加强会计内部控制制度建设。

会计内部控制也是企业发展的内在需求。企业会计内部控制是内部控制的重要组成部分。会计控制成为企业的内在需求取决于两点：企业决策是否依赖于会计信息；企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。因此企业要加强会计内部控制建设，为企业的长久发展夯实基础。

二、现代企业会计内部控制存在的主要问题

我国开始研究内部控制的时间较晚，会计内部控制在企业中真正实行的时间较短。正因如此，我国企业的会计内部控制制度暴露了一些问题。

（一）内部控制意识薄弱，良好的内部控制环境尚未形成

目前，相当一部分企业的管理者未充分认识到内部控制和风险管理的深刻内涵，对会计内部控制的参与和重视不够。甚至有些管理者对会计内部控制存在很多误解，仅把其当成上级对下属的管理手段，消极地实行内部控制。企业以“成本效益”原则来为其不实行内部控制开脱，此举要承担很大风险。

（二）内部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有功效

我国许多企业虽然建立内部控制制度但是仍缺乏科学性与合理性。如一些企业受利益的驱动，重经营轻管理，自我防范与约束机制尚未建立起来。内控组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务发展。整体性的缺陷致使会计内部控制相关内容被分解到各项制度、办法中，未能形成一套系统性的会计内部控制系统。

还有的企业因内部控制制度未建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，使制度成为一纸空文。更有甚者引起企业职员的误解，消极应对内部控制制度的实施，给收效甚微的制度执行雪上加霜。

（三）会计内部控制制度未及时更新

企业已有的内部控制制度一般为重复发生的业务类型设计，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型没有控制能力。现代信息技术高速发展，企业处于经常变化的环境之中，对经营环境、业务性质的改变缺乏预见性，导致其管理滞后，削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制失效。

（四）会计内部控制的监督机制不全

有些企业的内部审计部门隶属于财务部，或与其同属一人领导。人员配备上，内审、稽核部门人员偏少，有的机构稽核工作存在不合规兼岗，不符合“不相容职责分离”原则，内部审计缺乏应有的独立性。在职能上，很多企业的内部审计仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面却未能充分发挥应有的作用。一部分设立了审计部门的企业，权力缺乏制衡和监督，决策者只有权力而没有明确的责任。

（五）管理人员素质不高，会计人员综合素质不能满足企业发展的需要

当前我国会计工作中信息失真较为严重。比如单位没有严格的复核审批制度；现金管理不符合规定，坐支现象普遍，资金管理严重失控；单位负责人擅自对外投资，导致投资盲目性等。这些现象主要是由于现阶段企业管理人员素质不高，监督意识不强，使内部控制制度不能发挥应有的作用。

会计队伍随企业数量和规模相应的不断壮大和发展，与对会计人员的思想教育及业务培训相脱节，普遍存在缺乏主动性，不能适应业务发展和会计管理的需要，精通业务知识的人才较少等问题。虽然有些企业也举行相关培训，但往往因为没有得到足够重视以致收效甚微。

三、完善企业会计内部控制的对策

（一）外部环境

1、加强政策宣传，健全相应规章制度。制定有效的规章制度和配套的操作方法，健全财务审核制度，使会计核算工作有法可依、有章可循。同时要加强财务政策法规的宣传力度，让每个干部职工都明确费用能否可报，票据能否入账。完善《公司法》有关公司治理结构等规定。

2、加快法律体系建设。要加强我国法律体系的建设，提高会计的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；强化一些配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

（二）企业内部举措

1、切实提高管理层的内控意识。企业管理者对内部会计控制制度的建立健全以及运行起着关键作用。现代企业应强化以人为本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的特权。同时强化企业领导的会计法规意识，提升对企业内部会计控制的认识，使之自觉遵守法律规定。管理者负责建立制度以及监督自身认真执行，带头遵守规定。

2、完善公司治理结构。完善公司治理结构，创造良好的控制环境，有利于公司加强会计内部控制。现代企业制度是符合现代大生产要求，适应市场经济运行规则的企业制度。现代企业制度的建立，应按照《公司法》等有关规定和“产权清晰、权责明确、政企分开、科学管理”规则的要求运行。

3、强化内部监督，将内外部监督相结合。企业内部应建立相对独立的内部审计机构，独立行使审计监督权，强化监控，每项工作都依据一定的标准进行，结合企业实际情况，制定出内部监督的办法。还要拓宽稽核范围，尽量覆盖所有业务领域，对重要的业务岗位要进行经常性稽核，从而提高内部审计的独立性。与此同时必须强化外部监督与约束机制，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度，并使之有效实施。

4、建立激励机制。对会计人员赋以高薪待遇，其奖金与工作质量挂钩，以促进发挥积极性和创造性。而对于违反内控规定导致会计信息失真的人员，无论出发点如何，除规定处罚外，按造成损失的档次对会计人员进行经济处罚。加大对行为者个人的经济处罚。动摇行为者的切身利益，将有利于违法违纪行为的肃清。

5、加强系统风险评估，增强应对社会经济变化的能力。企业必须树立风险意识，针对各个风险控制点，建设有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

6、加强全面控制活动，找准关键点。会计控制活动是确保管理当局的指令得以实现的政策和程序。会计控制涉及到与会计工作相关的各个层次和各职能部门。会计控制活动是针对关键控制点而制定的，因此制定控制活动关键就是寻找关键控制点。关键控制点的设置同时要考虑到企业规模、人员数量和会计业务处理流程等。会计控制不是仅就会计业务流程进行纯粹的会计控制，而是将会计业务处理流程与经济业务活动处理流程结合起来，运用会计特有的功能实现对经济活动的有效控制。（作者单位：天津财经大学）

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