对提高民营企业内部控制水平的几点思考

施军　田家富　余兴汉

【摘要】 内部控制对我国民营企业经济的发展有着重要的作用，由于种种原因，在民营企业实际工作中内部控制还没有得到足够的重视，内控建设水平也普遍不高。文章以襄阳市民营企业为例，探析了其中的原因，并提出具有可行性的对策，以帮助民营企业把内控工作做好。

【关键词】 民营企业； 内部控制； 措施

当前民营企业已经成为我国经济增长中的亮点，在对国家经济的贡献中起着越来越重要的作用。但许多民营企业在发展过程中，暴露出了风险意识不强、职责不清、管理制度不健全等内部控制方面的问题。民营企业要实现可持续发展，取得更大的成绩，必须完善其内部控制，提高内控管理水平。当前竞争日益激烈的市场环境中，企业面临的各种风险呈现出复杂性和多样性的特点。作为企业管理的一种重要手段，内部控制在控制与防范企业的经营风险和财务风险过程中起着重要的作用，是保证企业正常经营活动以及实现可持续发展的重要力量，内部控制的建立健全成为企业生产经营的关键。笔者由于工作的原因，在产学研的过程中经常接触本地的民营企业，发现大多数民企都没有完整的企业内部控制体系，甚至有些企业还不知道内部控制为何物，这严重妨碍了企业的健康发展。现阶段，民营企业建立健全内部控制制度成为迫在眉睫的事情。笔者根据在调查中遇到的民企内部控制方面存在的问题，以襄阳市民营企业为例提出一些提高内控意识和水平的建议。

一、襄阳市民营企业内部控制的现状

（一）许多企业领导人不重视

襄阳市有不少企业是在20世纪90年代起家，到现在资产做到几千万的规模。由于当初处于卖方市场，竞争者少，做企业相对容易成功，老板依靠其对市场的判断和冒险精神完成了资本原始积累。但是不少老板迷恋于自己过去的成功经验，在他们看来，市场才是最重要的，内部控制会束缚其手脚，在管理上重营销轻内控，在内控上重制定轻落实（王成忠，2010）。

（二）内控制度不健全，执行不到位

许多民营企业没有建立完善的内控制度，缺乏对应的操作规范。内部牵制制度、财产清查制度、投资审核制度等基本内控制度，总体来说无章可依、有章不依的现象还是很普遍。

（三）组织结构不合理，员工素质跟不上

民营企业规模普遍不大，部门经理大权独揽，不相容的职务未分离，缺少相应的约束机制。许多员工素质不达标，一些不具备会计从业资格的人员也在从事会计工作，连常见的会计业务都处理不好，就更谈不上对内控的理解应用了。

二、对襄阳市民营企业内部控制存在问题的分析

（一）家族管理严重，老板文化盛行

民营企业普遍带有浓厚的家族色彩，很少有外来股东，这在创业初期有其历史必然性，也是其创业成功的一个重要因素。但是现在早已过渡到买方市场，商品大量过剩，竞争空前激烈，企业面临着人工、土地、融资等多项成本上升的不利因素，如果还抱着过去的观念不放，那么过去令其成功的经验可能恰恰是今天让其失败的原因。笔者在工作中接触不少企业，资产早已达到几千万规模，却长时间在这个水平徘徊，再上升一个台阶很困难。在决策中一言堂的现象比较严重，听不见、听不进不同的声音，造成不少投资失误。一方面企业内部没有相应的内控制度，另一方面老板像救火队员一样疲于拼命。

（二）职业经理人的职业操守和水平不高

民营企业的老板由于文化水平、视野等的限制，即使其有内控的意识，内控的建设也是由相应的职业经理人来操盘。但是很多职业经理人是搞销售出身，对内控的认识也不够，甚至有些职业经理人觉得没有内控更有利于其浑水摸鱼。襄阳市原来有一家比较著名的企业，职业经理人和老板因为利益分配的问题不欢而散，出走之后自己创办一家企业与原企业竞争，这其中并不完全是职业经理人的责任，但毫无疑问该企业内部控制存在重大缺失是重要原因。

（三）政府的宣传、培训工作要加强

目前我国最完整的内部控制规范是《企业内部控制基本规范》及其相应的配套指引，然而该规范是以上市公司为对象，不是专门针对中小民营企业的内控规范。学术界在研究时也多是从大企业出发，对中小民营企业的内部控制研究缺乏系统性，造成有些民营企业想提高其内控建设，但是没有相关的指导。财政部门有必要结合本地企业实际，开展民营企业内控建设的宣传、培训工作。

三、提高襄阳市民营企业内部控制意识的措施

（一）改善民营企业的公司治理结构

民营企业应该引进新的股东，淡化家族色彩，这可以在一定程度上避免一言堂的决策失误。即便是无法做到这一点，也至少应该在招聘财务、法律、销售等部门员工时，要求其具备一定的内部控制知识。

（二）政府加强对民营企业的内部控制知识的培训

基于国情，民企老板们更相信政府的宣传，经信委、创业服务局、会计局等相关部门通力合作，多做一些内控培训，而且不要多讲科龙、中航油、国储铜等案例，因为这些公司和本地民营企业的规模相距过大，没有太大的现实意义，要多讲本地的企业在内控方面的经验教训，这样会使老板们更多地感同身受。

（三）银行在贷款时可以把内控评价作为一个重要因素来考虑

银行将内控评价作为贷款时的重要参考因素，可以从外界给企业内控建设施加压力，迫使其提高自身的内控水平。在目前的银行信贷评价体系里，仍然侧重于财务指标，并没有对企业的内部控制实施运行给予足够的重视。其实内部控制直接关系着企业的发展，对企业未来偿债的第一来源即经营活动的现金流有着至关重要的作用。在对企业做信用评级时，银行应该把它纳入并优先考虑。

（四）成立襄阳市民营企业内部控制研究所

民营企业内部控制研究所从政府、银行、地方高校、会计师事务所等单位抽取专业人士组成专家库，专门研究本地企业的内控问题，为襄阳市民营企业的内控建设提供智力支持，在时机成熟时还可以根据本市的经济发展状况，分行业组成不同的研究小组。

内控建设虽然是民营企业内部的事，但是依据现状，仅凭企业一家之力是无法做好的。政府、银行、地方高校、会计师事务所虽然不能从企业内控建设上获取直接的利益，但是从长期来看，企业内控水平提高了，这些主体都能从中获益。因此，全社会要形成合力，把襄阳市民营企业的内部控制做好。

四、提高襄阳市民营企业内部控制水平的对策

（一）在民营企业中建立内控委员会等类似机构

内控委员会专门负责本企业的内部控制建设，如果没有条件设立，可以从襄阳市民营企业内部控制研究所中聘请专家来指导内控工作，在以后时机成熟时再设置。

（二）民营企业应制定明晰可行的内控制度

事前的制度规范既可以保证企业的日常活动按照目标前进，又可以防止在发生重大损失之后管理人员互相踢皮球（罗勇，2009）。明确内控管理中各执行人的职权和责任，实行严格的問责制，对违反内部控制的有关责任人追究其相关责任。

（三）加强风险管理基础工作，在业务流程上做好对关键环节的控制

建立完善风险管理制度，对货币资金、固定资产、存货、成本费用、合同管理、票据管理等基础工作，根据各企业实际情况，把风险点梳理清楚，在业务流程上做好控制。

（四）政府有关部门抓好宣传培训工作

可以选择一些基础比较好的企业做试点，对内控制度执行得好的企业要树立正面典型，借助媒体渠道，给予表彰宣传。经常召开襄阳市民营企业内控经验交流会，进一步增强单位负责人对内部控制的认识，把内控执行作为今后一段时间会计监督工作的重点。

企业内部控制制度的健全与否、执行好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。一家内部控制制度设置科学、运行有效的民营企业可以在其发展过程中避开一个个风险，促进企业健康可持续发展。民营企业的内部控制具体情况千差万别，企业要根据内外环境适时调整、不断完善，也需要社会形成合力，密切配合，齐抓共管，为民营企业的内控建设作出贡献。

【参考文献】

[1] 王成忠.民营中小企业内部控制环境建设研究[J].财会通讯（综合），2010（2）.

[2] 罗勇.企业内部控制案例规范解读及案例精析[M].立信会计出版社，2009.

[3] 《内部会计控制制度》课题组.内部会计控制制度讲解[M].2006.