论完善行政事业单位内部会计控制的对策

摘要：目前，许多行政事业单位对内部控制制度认识不到位、执行不到位，在某种程度上会出现财务收支失控，会计信息失真的问题。如何有效的解决行政事业单位内部会计控制存在的问题，充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的监督和促进作用，保障资金的安全运行，对行政事业单位而言至关重要。本文将会计组织控制、全面预算管理和责任会计融入行政事业单位内部会计控制设计中，寻求解决行政事业单位内部会计控制中存在问题的最优途径。

关键词：行政事业单位 内部会计控制 会计组织控制 全面

预算 责任会计

1 概述

行政事业单位不同于企业，其性质是非盈利的、为社会提供公益服务的事业单位，行政事业单位内部会计控制相对于企业来说更加的复杂，利润最大化是企业内部控制的最终目标，而行政事业单位内部会计控制的目的不是控制成本，而是为了更好的实现社会效益。因而，行政事业单位内部会计控制并不像企业一样是单纯的一成不变的，而应当是一个长期、持续的过程，通过不断地“完善——不完善——再完善”这一循环进行提高和改善。本文主要从会计组织控制、全面预算控制和责任会计控制三个方面对完善行政事业单位内部会计控制制度提出相应的对策和建议。

2 会计组织控制

行政事业单位应该具备科学、合理的组织结构，各个部门的责任关系必须明确，尤其是一些互相交叉的部门，更应该明确各自的责任。因为责任不明确的时候容易产生互相推诿、互相扯皮的现象，从而使得有些事情得不到有效的控制。完善行政事业单位会计组织控制可以从以下方面进行：

2.1 不相容职务分离控制 不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离是建立在这样的假设下的——不同的两个人犯同一个错误的可能性要小于一个人舞弊的可能性，不相容职务分离的核心是“内部牵制”。内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相容职务分离的原则，只有这样才能减少舞弊的可能性。

2.2 严格做好授权批准控制 行政事业单位在授权批准制度上一般实行的都是“领导一支笔”制度，单位管理当局对会计内部控制制度了解不是很全面，在授权审批上容易根据个人感情做事，因此，完善行政事业单位内部会计控制机制，就必须要严格做好授权批准控制，在某些事项上实行“联签制度”。可以采用联签制度的事项包括方面：高校举借一些金额比较大的债务时需要集体讨论通过；借款的用途需要领导集体讨论决定；涉及到职工切身利益的如医疗保险制度、工资制度、职称评定制度等需要经过职工代表大会表决通过。

2.3 会计记录控制 会计记录控制是整个会计控制的核心，包括会计凭证制度、完整的账簿制度、内部牵制制度、财产清查制度、严格的账簿核对制度、原始记录的管理与岗位交接制度、科学的收支预算制度、合理的会计政策和程序、会计档案的保管制度等，对这类问题应按《会计法》要求办理。

2.4 增设总会计师岗位 行政事业单位根据国家经济形势发展的需要，应该增设总会计师岗位。行政事业单位的财务工作人员作为最基层的工作人员，负责日常具体的工作，对财务处长负责，财务处长对行政事业单位的财经工作进行管理，全面指导财务处工作，受总会计师的直接领导，总会计师作为行政事业单位主管财务的领导直接对单位一把手负责，这样一来就形成了层层递进的比较严密的财务会计组织结构。行政事业单位的财经工作有其内在的特有的规律性，要组织管理好行政事业单位资金运行的每一个环节，除了要配备高素质的财会人员和审计监督人员外，更需要一个懂管理、懂财务的总会计师进行组织协调和领导。

3 加强预算约束功能，强化全面预算管理

实施全面预算管理是行政事业单位预算改革的必经阶段，实行全面预算管理一方面能够加强对行政事业单位的预算约束，同时还能够提高行政事业单位的预算意識，使得各个行政事业单位不再仅仅是为了完成上级的任务而盲目的进行财务工作，而且全面预算管理还强调对预算执行结果的绩效考核，这一措施将打破过去行政事业单位预算责任不明，权利不清的局面，促进行政事业单位财务工作不断发展。

行政事业单位预算的实施是否顺利进行并取得预期效果，只有通过预算绩效评价才能得到验证和评判。对预算进行绩效评价能够督促预算的有效执行，并且，通过建立预算绩效评价体系，可以分析评价行政事业单位预算支出所产生的经济和社会效益等，了解预算支出在各个部门和项目所起的作用及其在配置、执行过程中的反馈信息，这些信息有助于逆向检验财务决策的正误，为下一次的预算编制、执行提供参考依据，从而不断提高行政事业单位的预算管理水平，进而进一步优化了行政事业单位的内部会计控制制度，有助于行政事业单位形成良好的内部控制环境，提高内部控制的作用。

4 建立以责任会计为基础的内部控制

内部控制与责任会计相辅相成、相互促进。二者在企业中的结合运用能有效增强企业核心竞争力，将二者相融合所得到的两层内部控制将更有助于企业管理。鉴于此我们在完善行政事业单位内部控制的时候也可以以责任会计为中心，建立健全行政事业单位内部会计控制。

推行基于责任会计的内部控制是一个错综复杂的过程，涉及到单位的每个细小环节，因此要求管理者必须为该系统的实施提供良好的支撑和保障，以责任会计为基础的内部控制的有效性是以三个前提为支撑的，分别是：责任中心的划分、已知问题的确认、相关制度的完善。

4.1 责任中心的划分 责任中心就是具有一定管理权限并承担相应经济责任的内部单位。责任中心的划分主要是为了确定各中心的责任层次，从而在责任中心的基础上确定以主要责任人为中心的各级责任单位。与企业和公司责任中心的划分不同，行政事业单位责任中心的划分既不是根据成本、利润投资额等指标进行划分，也不是根据单位的大小或者上级拨付经费的多少这些进行划分，行政事业单位责任中心主要强调的是如何在管理上分清责任，按照事权与财权相统一的原则，综合考虑各行政事业单位自身经济业务的特点和单位组织机构的运行模式，同时还要考虑责任中心的划分在单位的具体管理工作中能否充分落实，责任中心划分的再完美无缺，不能落到实处的话对单位的管理也起不到任何作用。

4.2 已知问题的确认 责任中心划分完以后，行政事业单位的管理者应该根据各个责任中心的职责对单位内部控制中存在的问题进行研究和确认，比照各个责任中心的责任和权限，找出问题的症结所在。在对已知的内部控制问题确认的前提下，要求单位员工积极主动的学习责任会计的相关知识，保证责任会计的有效推行，从而能够促进以责任会计为基础的内部控制制度的不断推行，提高单位的财务管理水平。

4.3 相关内控制度的完善 以责任会计为基础的内部控制制度的实施要以完善的内部控制制度为保障。在完成上述两个步骤以后，应该对单位内部的各项制度进行归纳整理，目的就是通过整理得出應对内部控制流程中存在的问题、潜在的风险等问题的措施，并根据国家相关的法律法规制定行之有效的有针对性的管理文件、规章制度。同时还要对完善后的内部控制制度进行跟踪检验，从实际运用的过程中找出问题，从而调整相关的岗位职责、岗位制度等，使得行政事业单位的内部控制制度更加完善。

责任会计是一种人本管理，这就决定管理文件为适应生产变化需要调整，因此以责任会计为基础的内部控制还必须为规章等文件的调整制定一套审核、制约机制，比如明确管理者的调整权限、强调某项文件的制定必须有至少二人以上共同决定、文件的审核必须有严格的程序保证等，以防止个别管理者修订文件权限的滥用。

5 结论

对行政事业单位的内部会计控制制度建立起由会计组织控制、全面预算管理控制和责任会计控制组成的三维监督体系，能够在一定程度上改善行政事业单位的内部会计控制体系，从而保障了行政事业单位财务工作的顺利进行，促进了行政事业单位的发展。

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作者简介：何利英（1983-），女，河南南乐人，会计学硕士，会计师，研究方向：财务管理。