海外项目组中银行存款收支的确认方式分析

闵宇晖

随着我国企业实力的增加，不少建筑施工企业承接国际投标或议标工程，为保证承接项目顺利完成，在境外工程所在国成立海外项目部。由于各国政治、经济、法律及风俗习惯的不同，对会计信息的确认、计量和报告的要求也不相同，使得海外项目部一方面必须遵循我国的会计准则、会计制度和税法等法律、法规；另一方面必须按当地的法律、法规报送会计信息、编制会计报表。很自然的形成了两套会计处理系统：一套按我国会计准则为基础编制，报送国内总公司，称为内账；另一套按当地法律、法规要求编制，报送当地财税部门，称为外账。

2011年8月本人经公司委派，前往南美洲委内瑞拉，担任委内瑞拉项目部会计，本文重点阐述在委内瑞拉项目部的内账中，以权责发生制为基础，银行存款收支单独采用收付实现制的会计处理方法。此种方法的运用是由建筑施工企业的特点及委内瑞拉国情所决定的。

一、以权责发生制为基础，银行存款收支单独采用收付实现制的会计处理方法

根据《企业会计准则——基本准则》中规定：企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。与权责发生制基础相对应的便是收付实现制会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

在实务操作中，企业交易或者事项的发生时间与货币收支时间有时并不完全一致。以银行存款为例，企业开出的银行现金支票或银行转账支票，均有一段时间的承兑期，如在承兑期内恰遇跨月或跨年，就会形成会计上所说的“未达账项”。

按权责发生制的要求，财务人员应将当期发生的与银行存款相关的所有收入、费用全部入账，不论这些收入、费用是否已实际收付；期末与当月银行存款对账单核对，找出我们上面所说的未达账项，编制银行存款余额调节表，用以说明企业银行存款账户余额与银行对账单余额的不同。这种方法的优点显而易见，能够比较全面的确认、计量当期实际发生的收入和费用。缺点：（1）期末不能真实的反映银行存款余额；（2）期末增加了财务人员的工作量，特别是在银行存款收支业务频繁的企业，核对量由其大。

按收付实现制的要求，同例，财务人员期末应按银行对账单的收支顺序，相应整理企业收支单据的顺序，按序编号后入账，如果某企业银行存款收支业务量大，可在期中就开始进行单据的整理、录入。优点：（1）期末按银行对账单入账，很容易发现入账单据缺失问题；（2）期末银行账户余额与银行对账单余额一致，不需编制银行存款余额调节表，可减轻期末财务人员的工作压力；（3）流动资金的余额一目了然。缺点：不能及时、全面的确认和计量当期的收入和费用，可能对当期报告有一定影响，但从长期来看是一致的。

以权责发生制为基础，银行存款收支单独采用收付实现制的会计处理方法，就是将收付实现制对银行存款科目运用中的优点吸收进来，在总体以权责发生制为会计基础不变的前提下，单独对银行存款科目实行收付实现制。

二、 建筑施工企业的特点为其奠定了基础

建筑施工企业指从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。

海外建筑施工企业的特点：（1）建设周期长，一般项目在2～3年，重大项目有时5年以上；（2）施工进度难以准确确定，一般以形象进度表示，既完工百分比。施工企业按季度估计形象进度，既每季度表中的产值均为形象估计，与实际进度可能存在偏差，此项偏差只有在工程正式竣工交付后才能得到统一，人为估计风险较大；（3）以每季度作为一次财务报告周期。会计报表以季作为周期，对每月的费用发生并不十分强调跨期变化，且施工企业资金流动频繁，资金量大，未达账项十分常见，但从长期来看，对企业季度成本的影响并不大；（4）生产流动性强，项目开工施工人员陆续聚集，项目竣工交付施工人员也陆续撤离。

从以上施工企业的特点我们可以了解，施工企业对期中收入与成本确认的要求并不十分高。其实在工程施工过程中，管理者更关注货币资金，货币资金是否充足，有时直接影响工程进度。这都给银行存款科目单独实行收付实现制奠定了基础。

三、委内瑞拉的国情为其创造了条件

委内瑞拉是个非常喜欢使用支票的国家。当地人携带现金购物的人很少，日常购物多用信用卡，购买大件物品则开支票。当地银行从早上11点至下午4点，每日都人山人海，似乎当地人每日到银行排队办理支票进账、转账业务已经是他们生活的习惯。当地支票有效期也长，一般没有特别注明的支票，有效期长达1年，既1年内任何时间都可以到指定银行兑现。相反现金取款受到限制，一个账户每日最多仅可取现5万当地币。

由于委内瑞拉人对支票的信赖及依赖度很高，使得项目部每月银行支票业务量具大，高峰时期每月要开出600多张支票。由于支票可兑付期限长，跨期兑付现象十分普遍。加上驻外财务人员的外语能力有限，与供应商、分包商、银行等交流过程中有一定的难度，对收支确认的时间、方式上难免产生误解。这也给财务人员对银行存款单独实行收付实现制创造了条件。

四、综上所述，对海外建筑施工企业实行以权责发生制为基础，银行存款收支单独采用收付实现制的会计处理方法，主要表现为：

1.施工企业的特点决定了企业对中期报表准确性的要求并不高，且未达账项对当期收支的影响并不大；从整个工程来看，所有收支在工程决算时都将全部入账确认。因此对银行存款收支单独采用收付实现制是可行的。

2.海外工程特别关注货币资金的持有量。（1）在海外承包工程中，由于当地供应商、分包商、工人对我国企业的实力及信誉都了解较少，一般都不允许赊购；（2）与国内企业相比，海外项目部融资能力十分弱，不易取得流动资金；（3）委内瑞拉的国情决定了，以支票作为主要支付方式。因此对银行存款收支单独采用收付实现制，不仅可以清楚的反映实际收入、支付发生额，而且可以准确反映银行存款期末余额，为管理者提前作出资金计划提供必要的帮助。

3.由于海外财务人员的外语水平有限，与外方人员沟通有一定难度；加上内、外账的交错关系，使得海外财务人员月末工作量非常大。因此银行存款采用收付实现制，可以既简单又有效的减轻财务人员的工作压力。

经过以上分析，笔者认为在委内瑞拉项目部实行以权责发生制为基础，银行存款收支单独采用收付实现制的会计处理方法，既能适应所在国国情，又能真实反映财务数据，还能减轻财务人员的日常工作压力，是种非常值得推荐的方法。

（作者单位：南昌对外工程总公司）