通货膨胀对会计的影响及对策研究

梁军

【摘 要】通货膨胀已经成为现代经济发展过程中不可避免的现象，而以历史成本计价的传统会计所提供的会计信息不能客观地反映通货膨胀。本文从通货膨胀的基本含义入手，分析其对传统会计的影响，提出消除影响所应采取的措施。

【关键词】通货膨胀；影响；对策

1.通货膨胀的含义

通货膨胀（Inflation）指因货币供给大于货币实际需求，也即现实购买力大于产出供给，导致货币贬值，而引起的一段时间内物价持续而普遍地上涨现象。其实质是社会总需求大于社会总供给（供远小于求）。纸币、含金量低的铸币、信用货币，过度发行都会导致通胀。一般指物价水平在一定时期内持续的普遍的上升过程，或者是说货币价值在一定时期内持续的下降过程。可见，通货膨胀不是指这种或那种商品及劳务的价格上涨，而是物价总水平的上升。物价总水平或一般物价水平是指所有商品和劳务交易价格总额的加权平均数。这个加权平均数，就是价格指数。衡量通货膨胀率的价格指数一般有三种：消费价格指数、生产者价格指数、国内生产总值价格折算指数。简单说，当政府发行过多货币时，物价上升。

2.通货膨胀对会计的影响

2.1冲击了币值不变的假设前提和历史成本计量的基本原则

会计是以货币作为主要计量单位来记录企业的各项经济活动，币值不变是货币计量的假设前提。但在通货膨胀条件下，名义货币在不同的时点代表不同的购买力，使会计信息丧失了可比性和可理解性，进而冲击了历史成本计量的基本原则。历史成本计量是对企业发生的经济事项，以发生时的原始成本作为入账价格，通货膨胀使历史成本计量的会计信息的可用性大受影响。

2.2质疑了收入费用配比原则和稳健性原则

收入费用配比原则要求企业确认的收入与产生此收入相关的成本相互配比。由于成本的形成与收入的发生相距一段时间，在历史成本计量的传统会计下，现时的收入与前面一段时间的历史成本相配比，造成了所计算的会计利润大于实际的利润，不能真实、正确地反映企业的经营成果，并且不符合稳健性原则的要求。

2.3影响了会计信息的正确性和实务资产的保全

在传统会计下，企业各项经济活动是按照发生时间的历史成本记录的，这样的历史成本首先自身存在币值的差异，而同一项资产在不同的时间购置，又存在账面价格的差异；其次，它不能反映出物价变动状况，使会计信息远远脱离现时的价格水平，使资产负债表难以真实地反映现实的财务状况和生产经营能力，利润计算失真，使资产耗费不能得到应有的补偿，影响到企业的资产更新和实务资产的保全。

3.消除通货膨胀对会计影响的措施

3.1消除通货膨胀影响的短期会计对策—利用会计方法

结合我国的国情和经济现状，从短期来看，比较可行的方案是在不改变现行会计模式的基础上，广泛推行在传统会计领域内采取一系列的保护措施消除或减轻通货膨胀影响的会计方法，主要包括对固定资产加速折旧；对存货按照成本与可变现净值孰低计量并计提存货跌价准备；在企业会计准则及相关法规政策指导下适当采用重置成本、现行市价、公允价值等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整基数；对无形资产尽可能实行摊销；对应收账款按一定比例定期提取较高的坏账准备等。采用传统会计方法来减轻或消除通货膨胀对会计的影响，对各有关方面的短期利益影响不大，短期内具有现实性，但传统会计方法对物价变动导致的会计信息失真状况只能局部改善且不尽彻底。

3.2消除通货膨胀影响的长期会计对策—通货膨胀会计模式

通货膨胀会计，是指在通货膨胀条件下根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实地反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。从长远看，从根本上消除通货膨胀对会计的影响必须实施通货膨胀会计。其中有三种因素影响通货膨胀会计：一是，成本效益原则。会计模式的选择要受到成本效益原则的约束，理论上越完善的会计模式，其成本也越高。选用会计模式时，要根据通货膨胀的严重程度，综合比较成本效益，采用最优模式；二是，获得会计资料的难易程度。能否及时取得科学、权威的一般物价指数等必备的会计资料，决定了会计模式实施的可行性；三是，国家相关政策。通货膨胀严重的时期，国家财政往往也比较紧张，而采用通货膨胀会计模式会减少企业的账面利润，可能会减少税收收人。而且，不同的会计模式对利润的影响程度也不同，国家出于保证税收的目的，必然会限制企业对会计模式的选择；四是，会计人员的业务能力。通货膨胀会计模式需要会计人员具有较高的素质，以适应较为复杂的计算和较多职业判断的需要。

通货膨胀会计可以分为一般物价水平会计和现行成本会计。一般物价水平会计是指按一般物价指数将会计报表中各项数值加以调整，从而消除一般物价水平持续上升的影响的物价变动会计模式。一般物价水平会计下提供的会计信息具有较强的可靠性，而且所耗费的信息成本较少，有成本效益方面的优势，但是以各时点上不同购买力的货币作为计量单位缺乏可比性；现行成本会计是指以资产的现时成本或按一般物价指数调整后的历史成本计价的物价变动会计模式。现行成本会计信息具有很好的相关性，对资产的计价较真实，财务会计信息具有较强的可比性，但是在资产的现实成本确定上主观性较强，实际工作中难以可靠取得或确定各资产在任何时点的现实成本。

3.3我国通货膨胀会计模式的选择

在我国会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实。一是物价变动会计理论的前提条件是物价持续剧烈的变动，当物价在一定幅度内波动时，传统会计模式是能够被接受和容纳的；二是我国会计人员的理论水平还偏低，因此应用物价变动会计的难度较大；三是彻底实施通货膨胀会计，会使企业利润额下降，在短期内必然会导致国家财政减收，企业经营者和职工所得利益减少，因而各方阻力较大。而以历史成本为核心的计量模式是目前与企业利益相关的有关各方所共同认可的，基本上符合有关各方的利益要求。所以，笔者认为我国可以选择按一般物价指数调整后的历史成本计价的物价变动会计模式。

4.总结

在我国的现行会计准则体系中，已经在一些方面体现了通货膨胀的会计处理，如在存货计价中引入公允价值计量，在固定资产加速折旧方法，计提资产减值准备等。这些会计要素的确认和计量的校正做法，在一定程度上消除了特定项目受通货膨胀的影响，但是从长期来看，还是需要建立符合我国国情、较为完善的通货膨胀会计模式。通常一般物价水平模式更具有实际操作的可行性。一般物价水平会计模式综合考虑了企业会计信息各个项目受通货膨胀的影响程度，而现行成本会计模式只是将特定的资产项目用现行成本来重新表述。以现行成本会计模式重述的报表中，既有现行成本计量基础，又有历史成本计量基础，造成计量基础的不统一，可比性受到很大影响。一般物价水平会计模式方法更易操作，对会计人员培训更易进行，审计时，特别是在运用审计软件方面，也较容易操作。对于上市公司、资本集中型单位，可先根据一般物价水平会计模式编制财务报表补充信息，然后逐步推广。

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