浅谈建造合同准则在施工企业执行中存在的问题

2013-04-09崔斌

河南建材 2013年1期

崔斌

辽宁工程技术大学研究生学院（125105）

2006年2月财政部发布了新的企业会计准则体系，对建造合同准则进行了修订，新的建造合同准则更符合权责发生制和谨慎性原则，更能正确地计算建造合同的损益,对施工企业建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，同时也对建造合同的管理、成本预测和控制以及成本核算等基础工作提出了更高的要求,施工企业的迅速发展，在执行过程中面临很多问题。针对这些问题，结合实际探讨解决问题的办法。

1 建造合同准则的相关规定

建造合同的界定∶建造合同,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。正因为建造承包商的生产活动及经营方式有其特殊性，因此，与建造合同相关的收入、费用的确认也有其特殊性。准则规定在资产负债表日，合同收入与合同费用确认分两类情况∶建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和费用；建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别按下列情况处理∶合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用;合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的,应当将预计损失确认为当期费用。结果能够可靠估计的建造合同，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与合同费用。完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法,运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。

2 建造合同准则执行中存在的问题

2.1 合同总收入难以准确确定

确认建造合同收入，常见的有两种方法∶完成合同法和完工百分比法。完成合同法适用于当年开工当年完工的工程;完工百分比法适用于跨越若干会计年度的工程。可靠地确定建造合同的总收入是完工百分比法确认收入的前提。由于合同工程量的不确定性，如发生的工程设计变更、因各种原因出现的索赔、物价指数的波动等都会影响合同工程量的估计，进而影响合同收入的准确估计。因此，资产负债表日合同总收入的确定变得十分困难。

2.2 预计总成本难以合理计算

由于施工环境、气候等条件变化和市场价格波动的不可预见性，造成合同预计总成本具有很大的不确定性。如有的工程中标时，可根据各种情况分析测算出一个比较准确的总成本,但在合同条款外，出现了物价上涨或因气候等原因延长工期，必然造成合同总成本的变化，资产负债表日合同预计总成本难以准确确定。

2.3 完工百分比难以准确确定

确定合同完工百分比有三种方法∶实际成本比例法、完成工作量比例法、实际测定的完工进度。完工百分比的确定是确认建造合同收入的关键环节。对于复杂的施工对象、设计变更和合同价格的不断调整,要正确确定合同的完工百分比是十分困难的。目前施工企业主要采取实际成本比例法确定完工进度，它是根据实际累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比的。这种方法主要是基于投入与产出之间存在的一种对应关系，也是会计人员喜欢采用的、较为简便的方法。但是，在实际中因各种因素的影响，成本投入比例与完工进度比例经常失去对应关系，以成本投入多少来反映完工程度往往出现偏差。如果在实际工作中发生了无效的投入，完工百分比就会不准确。在施工期间生产要素的价格变动会引起成本投入的变化，也会对完工程度产生一定的影响。

3 建造合同准则的对策与建议

3.1 合理确定合同总收入

对于施工单位而言，合同总收入包括两部分内容∶合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同总收入的计量主要由企业经营合同部门根据合同、变更、索赔、奖励等执行情况，以确凿证据为基础，每个季度末提出合同总收入，并经本单位成本预测管理小组批准确定。可见，资产负债表日合同总收入的确定，除了以原合同金额为依据外，对于设计变更和索赔事项要及时与业主进行确认，签订补充协议，以便财务部门及时、准确地计算合同总收入，准确反映一定时期的财务成果。

3.2 提高企业成本核算和预测能力

企业应当做好建造合同核算的各项基础工作∶建立、健全实物的计量、收发、领退和盘点制度;做好与成本核算有关的各项原始记录，保证原始记录的真实性、准确性和及时性，使成本核算具有可靠的基础。另外，合同预计总成本的预测需要项目施工、物料采购、财务等多个部门共同协作完成，因此企业必须增强各部门之间的配合，明确各部门的职责分工，并且积累预测方面的资料，编制预计合同总成本资料时要尽可能详细、准确、突出重点，并按工程项目、工程实体对费用进行细化。

3.3 利用投入测算法，合理确定完工百分比

企业在实际工作中，应根据自身特点，选择合适的完工百分比法确定合同完工程度，准确反映当期的经营成果。由于投入测算法将投入与产出有机结合起来，通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例确定完工百分比，有利于对整个项目的成本进行核算与监督，及时发现问题，减少项目风险，并对整个项目的经济效益进行考核，更加符合目前施工企业普遍实施的施工管理模式。因此，建议在能够完善各项成本测算的基础上，采用投入测算法，即按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比。