绩效审计在高校审计中的应用

霍芳艳

(河北广播电视大学，河北 石家庄 050071)



绩效审计在高校审计中的应用

霍芳艳

(河北广播电视大学，河北 石家庄 050071)

绩效审计是具有高层次经济监督地位的审计监督工作，审计署在“十二五”审计工作发展规划中指出了绩效审计的工作要求。在行政事业单位中开展绩效审计是推动社会民主进程的需要，是建立廉洁、高效政府的需要，是提高财政支出绩效的需要，是确保国家职能正常发挥的需要。全面的绩效审计可以为学校多方面的决策提供服务，为资源整合提供依据，促进财务增收节支，对高校的发展具有十分重要的意义。高校开展绩效审计应将查错纠弊、促进规范、评价效益、服务长远作为主要任务，其中“服务长远”是最终目标。

高校；绩效审计；必要性；原则；途径

审计署在“十二五”审计工作发展规划中指出,“十二五”期间审计工作的主要任务之一就是:“全面推进绩效审计,加快转变经济发展方式,提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性,促进建设资源节约型和环境友好型社会,推动建立健全政府绩效管理制度,促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。”

绩效审计没有单一定义，许多国际组织和绩效审计领先的国家均对绩效审计有着不同定义。笔者认为绩效审计工作的指向不外乎在经济性、效益性、效果性上。经济性是指在完成一定的社会(或经济)任务的前提下是否尽量减少资源的消耗，即支出是否节约；效益性是指审计对象的产出与其所消耗的资源的关系，支出是否讲究效率，即投入产出比的优化程度；效果性是指审计对象所取得实际结果达到预期目标的程度。

一、高校进行绩效审计的必要性

高校属于事业单位，但随着教育改革的不断深入，高校生存的压力逐渐增大，多渠道争取生源和资金是每个高校思考的问题，但不管生源多少，收入项目繁简，都必须管好资金，开源同时注重节流。同时，高校教育作为非义务教育，属准公共物品范畴，社会各界对教育经费的管理与使用情况的关注度也在不断增强，教育经费使用的有效性逐渐成为国家和公众关注的重点。高校中的内部审计机构作为高校资金运行的第一把关人，应当担负起不同于财务部门的监督、建议职责，在促进本校健全制度、纠正不当、减少浪费的同时，还能够结合宏观环境、外部市场环境和社会发展动态为学校实现尽可能好的经济社会效益提出建设性意见。也正因为学校除能够维持学校发展外还承担着巨大的社会效益，因此效益评价的指向并不十分明确，如何进行效益审计和如何将效益审计在高校审计中发挥最大效用，是目前高校审计研究的重要课题。

二、高校进行绩效审计的侧重点与坚持的原则

绩效审计工作的指向虽然不外乎在经济性、效益性、效果性上。然而，作为事业单位主要是以预算拨款的形式来保障正常运转的，所以事业单位绩效审计所指向的经济性、效益性和效果性不能等同于市场经济学中的概念，应当更加具体化。在高校中，经济性应体现在完成一定的社会任务的前提下是否尽量减少本校资源的消耗，资金是否用在了刀刃上；效益性应体现在学校的投入与为社会输出人才的产出关系，支出是否讲究社会效率，即投入产出比的优化程度；效果性可体现在学校所取得实际结果(包含毕业生的质量)达到学校预期目标的程度。

高校开展绩效审计应将查错纠弊、促进规范、评价效益、服务长远作为主要任务。与一般审计相比绩效审计的角度和层次更高，更具有宏观性和全局性。因此，要将效益审计开展得更加有效，就应当在工作中坚持以下原则：首先，要坚持分析短期服务长远效益的原则。在进行内部绩效审计时，不能局限于本单位现存的、短期的、局部的经济效益，必要时还要追溯到以前年度的工作业绩和成效，密切关注前后变化与存在的联系，从中寻找规律发现长期效益点。其次，要坚持宏观与微观相结合的原则。高校绩效审计既要考核一定期间取得的工作效果，又要评价所产生的社会与经济效益，从资金的使用效果来衡量，不但要考察资金投入所产生的直接成果，还要考察工作成果的社会作用。这也是高校效益审计区别于其他审计的一大特点。再次，要坚持内部因素与外部因素相结合的原则。学校能够运行高效不仅受其内部条件的限制，而且也受外部环境的约束，在审计分析中既要弄清内部结构关系，也要理顺与学校环境有关的主要外部因素，只有这样审计建议才能有效可行。最后，要坚持质量审计与数量审计相结合的原则。考察高校资金的使用，仅从数量指标进行分析是不够的，必须结合质量来考察，才能将资金的使用效益作出全面真实的评价，不仅要注意工作成果在数量上的变化，更要注意考察工作所产生的经济效益和社会效果。

三、高校进行绩效审计的方法与途径

1．针对高校自身发展目标进行绩效审计

学校发展目标是指引学校发展的方向，因此对目标的关注是开展绩效审计的出发点。一般学校发展目标较为笼统和抽象，可操作性较差，审计不好深入。面对这一情况可以将目标进行分解，分出高、中、低三个层次，对每个层次进行再次分解建立一个集合。比如，将高校招生归为高层目标；然后将高校招生分解为招生人数、招生收益和招生成本；再将招生人数分解出不同的招生途径，招生收益根据不同的收费标准分解，招生成本根据不同招生形式进行分解。根据最后的目标集可以了解学校招生全貌。再比如，将高校师资培养和引进目标归为中层目标；然后将师资培养分解为培养和引进层次及占比、培养和引进方式及占比、培养和引进费用；再将三个分解项组成各自的目标集，进行可行性与效益性分析。分解法有助于进一步明确问题和分析问题，为绩效审计中的其他内容打下基础。在整个分解分析的过程中应当充分考虑深度和广度的问题，还应将细致完整与审计本身的成本效率相结合。

2.针对高校预算执行情况进行绩效审计

对高校财务预算的绩效审计可以依赖财务部门预算编制中的分类，不再分解，可直接进行定性定量分析。涉及对财务预算进行的审计可以包括：预算审计、预算执行审计、绩效审计等。然而，对财务预算进行的绩效审计与其他审计不同，绩效审计的站位应当更高更加侧重于效益的评价和建议。比如，对不同支出项目进行预算执行审计时应考虑是否严格按照预算执行，是否存在超支预算的问题。然而，绩效审计除对这些问题进行关注外，还应从这些问题的产生原因出发，分析支出与发展目标、效益的关系，从而提出建设性意见，帮助学校合理分配资金。再比如，预算审计的关注点通常是财务预算编制的规范性、科学性与合法性。绩效审计不仅要关注以上方面还要分析评价预算编制的效益性，从而帮助学校在预算编制合规、合法、科学的基础上实现效益最大化。

3.针对高校国有资产管理与运作进行绩效审计

对学校国有资产管理与运作进行绩效审计，主要通过检查国有资产购置、转让、出租等的运作情况、收益核算情况和使用管理情况，找出学校在国有资产运作中存在的诸如管理不规范、效益不明显或资产资金损失浪费等方面的问题。找出并揭示问题不是学校绩效审计的关键，促进学校国有资产运作的规范化，加强国有资产运营风险控制，提高国有资产运作效益，实现学校国有资产保值增值，是此部分审计的本质。比如，高校食堂经营的问题。绩效审计的首要关注点是高校食堂的经营模式，审计人员可以对现有经营模式与学生利益、学校经济收益等情况综合考量经营模式的风险和效益，其中管理结构亦是经营模式中重要的部分，在进行绩效审计时应充分考虑各管理岗位的效用问题。然后将食堂具体收益点进行分解，把收益按收入的多少分出层次，针对不同层次分析收入来源与可持续性的关系，确定经济效益最大化中的收入点。同时还应将成本按不同收入划分，再将划分好的成本按包含的成本项建立集合，结合收入与成本的关系、成本项之间的关系，确定经济效益最大化中的支出点。收入与支出的效益分析可以结合事业单位资金使用特点引用财务数据分析工具。

4.针对建设项目进行绩效审计

随着高校招生规模的扩大，高校办学设施的改建、扩建、修缮工程逐年增加。同时，建设项目本身占学校资金量较大，涉及环节较复杂。因此，建设项目的审计工作在内部审计工作中占有重要的地位。建设项目的审计按照审计需要一般可采取事前、事中、事后三种审计方式，针对建设项目进行绩效审计应将工作放在对项目预决算审计的基础上开展。此项绩效审计按项目与经济效益的关系可以从三个方面进行：第一，立项论证方面。绩效审计应首先对理想论证过程的科学性、技术性、经济性进行综合考虑，论证项目不应过度关注美观与景观效应，应从实际出发，综合考量资金与土地的利用率。论证过程产生的成本问题应在绩效审计中得以反映。第二，建设资金投入与效益方面。高校建设资金投入应讲求效益性、实用性、前瞻性的原则，在进行绩效审计时应把握资金在投入上的合规性、合理性和有效性。第三，建设工程管理方面。一项工程即使论证阶段、资金投入阶段做得再完美，工程建设过程中如果管理不到位，其产生的不良后果将是不可估量的。在进行绩效审计时，应将合同制定与签订、工程质量监督、竣工验收等环节作为绩效审计评价的重点。

5.针对科研经费进行绩效审计

对高校科研经费的绩效审计应当着重思考科研项目成果与经费使用方面的关系。首先，应查阅科研项目申请表中科研经费使用计划与项目结题申请表中经费使用明细并进行对比，对两种申请表列示的明细进行科学性测试，在表格设计科学的基础上进行内容真实性调查。其次，在做好科学性测试与真实性调查的基础上，对科研成果本身进行的社会效益进行评价。社会效益的评价应借助学术委员会的评价意见、科研成果发表质量以及科研项目使用人报告等综合考量科研经费的使用效益。对科研经费进行绩效审计不仅可以使学校资金使用有效，而且还能促进科研水平的提高，增强高校的学术影响力。

6．针对高校学生输出进行绩效审计

生源是高校生存和创造社会效益的前提，如果高校不能保证培养学生的质量，将会失去生源，断送学校前程。因此，学生输出也是绩效审计必须考虑的问题。学生输出的绩效审计可以从毕业率、就业率、退学率、就业与所学专业比、学生培养成本等数据分析中收集基础数据，结合社会对专业的需求、用人单位反馈意见等情况综合分析输出学生的质量和效益问题，为高校学生培养提供参考依据。

四、结束语

绩效审计是具有高层次经济监督地位的审计监督工作，它具有全面性、系统性、科学性、可操作性的特点。全面的绩效审计可以为学校多方面的决策提供帮助，为资源整合提供依据，促进财务增收节支。近年来高校发展迅速，教育经费不足逐渐凸显，面对严峻的形势，各高校在考虑拓宽筹资渠道的同时，也在不断研究探讨怎样有效地使用资金，这是目前高校发展的现实问题，因此，在高校内部开展绩效审计对高校的发展具有十分重要的意义。

[1]周作超.试论行政事业单位绩效审计[J].行政事业资产与财务, 2012，(2).

[2]刘研杰.高校预算执行绩效审计评价体系探析[J].财会通讯，2007，(5).

[3]王学龙.经济效益审计[M].大连：东北财经大学出版社，2012.

Application of Performance Audit in the Audit of Colleges and Universities

HUO Fangyan

(Hebei Radio & TV University, Shijiazhuang, Hebei 050071, China)

Performance auditing is a high-level economic status of supervision and auditing oversight. In the “Twelfth Five-year” development plan, the Audit Commission points out performance audit work requirements. Carrying out performance audit in the administrative institutions is to meet the needs of promoting the social democratic process, establishing a clean, efficient government, improving the performance of expenditure, ensuring normal exertion of the state functions. Comprehensive performance audit can provide services in a wide range for the school’s decision-making, provide a basis for the integration of resources, promote financial increase revenue and expenditure reduction, which has very important significance for the development of colleges. The performance audit in colleges should take error correction, promotion of standardization, evaluation effectiveness, long-term service as the main task, in which “serving the long term” is the ultimate goal.

colleges and universities; performance auditing; necessity; principle; approach

2013-05-13

霍芳艳(1979-)，女，河北衡水人，管理学硕士，讲师，主要从事审计实务研究。

F239.4

A

1008-469X(2013)04-0069-03