刍议财务会计概念框架的比较研究

2013-04-02闫海滨

赤峰学院学报·自然科学版 2013年4期

闫海滨

（赤峰市医院，内蒙古赤峰 024000）

1 引言

财务会计概念框架，英文为Conceptual framework of financial accounting，以下将其简称为CF，其主要就是一系列财务会计目标和具有内在联系和逻辑关系的基本概念所组成的用于知道财务会计发展的理论体系.其最早出现是在FASB公布的《财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量》上面，其是为了应对经济过快的发展局势导致的会计相关准则守到的冲击，为了让财务会计准则更好更稳定的发挥作用，所以其不但具有完善财务会计准则的目的，而且对于解决不确定状况的财务会计原则具有指导性作用，可以说其是会计领域的宪法.在各国的CF体系中，美国的更具代表性，为了使我国的CF建设更加与世界接轨，不断吸引国外CF发展方面的精粹，所以本文的主要的研究对象就是中美两国的CF.

2 中美CF的比较研究

2.1 制定方式比较.

2.1.1 制定目的相同.中美量过的CF制定的目的具有一致性，即都是为了会计准则的建立提供坚实的理论支撑，其都对本国的财务会计的发展具有指导作用，并且一旦出现问题，其将成为解决问题的理论依据.两国的CF的实践性都非常好，都是立足于国情而设立的，对于两国的财务会计的发展有着很大的帮助.

2.1.2 内容体系不同.为了克服不同使其所发表的报告之间存在的矛盾，使CF发挥效果更好，美国的FASB在1978年到2000年里连续发表了七份CF，其中第六份实际上取代了第三份，这里起到作用的就有六份，其内容体系相对来说比较完整，逻辑结构更加清晰；相比之下，我国只有一份《企业会计准则——基本准则》，并且其内容相对与美国来说详细度稍差，并且对里面的内容进行过分详细的描述，这是简单列了一个大纲式的结构，申述了主要的理论体系.美国CF相对的理论性更强，内容更细致详细，发展成熟度很高；中国的CF相对来说更加注重实用性，内容相对抽象，发展成熟度不是很高，但是也相对比较完善.

2.2 财务会计报告目标比较.财务会计报告的目标主要有两种，一种是决策有用另一种就是受托责任，当然这两种目标在中美双方的CF中都有所体现，但是其体现的侧重点相对不同.在美国的CF中，比较重视的是决策有用，这在其的CF中就有很好的体现，诸如在SFACNO.1《财务报告的目标》中有提高财务会计的一般目标，指出财务会计报告的目标就是为了给企业提供有效的决策信息，在此基础上还对决策有用性提出了三个层次的解读：其一，就是对投资以及信贷决策有用的信息，其二，就是评价资金利用前景有用信息，其三，就是企业资源和权利变动有用的信息，但是在SFACNO.1里对受托责任提高的就比较少，只是进行了一般性阐述.在SFACNO.4《非营利事业组织财务报告的目标》更加提出了决策有用性的重要作用，其主要内容就是要把“经管责任”更大程度上向“决策有用”倾斜，这样实际上为财务报告的发展创造了更好的条件.

但是我国的财务会计报告强调的是受托责任，我国的财务会计报告的目标的基本意思是向财务报告的使用者反映较为详细的企业的财务状况、资金利用等方面的情况，同时要对报告的使用者进行有用决策提供必要的依据.可见，我国对受托责任以及决策有用都非常重视，但是根据我们可以看出来我国的CF还是比较重视受托责任.

2.3 会计信息质量要求比较.会计信息的质量是确保财务报告中的信息有用的基础，是财务报告的主要特征，这同时也是会计系统为了能够及时完成相应的目标而对会计信息所做的硬性要求，对会计信息工作具有很大的指导性，对于其完成会计工作有很大的帮助.

2.3.1 基本主张一致.其在会计信息质量的基本主张都是一致的，保证真实性是基础，不真实的信息不存在价值，在此基础上要使其具有相关性，毕竟其作为投资决策的参考，所以应该具有一定的相关性，这样才能增加其有用性.SFACNO.2《会计信息的质量特征》就有相关的表达：财务报告的信息对于决策在一定程度上起着相应的作用，这种作用或大或小，但是只有这些信息具有利用价值，即有用性，才能对企业的决策产生效果，所以其应该成为其最重要的指标，而有用性的保证要建立在事实以及联系的基础上，而这就需要其具有可靠性以及相关性.相关性，主要就是通过一定的测算或者通过经济规律能够对决策产生相应的影响的这样的性质，有利于企业进行及时的抉择，避免产生相应的经营问题.可靠性，就是要保证其所提供的信息是真实现象的反映，不能有太多的主观妄想在里面，而应该是实实在在的事实，避免其产生相应的倾向，所以可靠性不但要满足符合事实、可验证，还要保证相关人员能够保持中立，做到公正公平.

而中国在其基本准则里提到了相关性、可靠性、可理解性、可必行等内容，也充分认识到了可靠性与相关性等关乎有用性的要求，这对于保证决策的有用性有着重要的作用.

2.3.2 层次要求不同

SFACNO.2《会计信息的质量特征》里用了梯级结构对有用性进行描述，首先就是从最重要的方面来说，就是决策有用性，其次就是从一些相对次要的部分开始说，比如说可理解性、可比性等方面，最后，提出了起码的要求就是重要性，只有这个项目具有一定的重要性，才需要考虑其质量，否则对企业没有影响的项目，要求严格的质量也无用武之地.

中国的基本准则虽然对信息质量的要求进行了说明，但是并没有对其划分相应的级别，看上去更像是平行的关系，看上去就相对没有重点.

2.4 会计要素的比较.会计要素是那些根据项目或者交易所具有的相关的经济指征确定的财务会计的分类，虽然在中量过的称谓上不太一致，称作企业财务报表要素，中国称作会计要素，但是这两个的内涵是一致的，并没有包含或者不包含的关系，可以进行相关的比较.

2.4.1 理念相同.中美CF的理念是一致的，都是针对未来的利益观，美国的SFACNO..6《财务报表的要素》在其定义等方面就有所体现：其一，就是对业主的权益进行了相关的划分，其主要分成了三个部分，包括权益、投资、派得三个要素；其二，就是将全面收益列为一个独立的要素；其三，就是对资产的定义：“某一特定主体由于过去的交易或事项所获得或控制的可预期的未来经济效益”，通过这些方面我们能够很清晰地看到其未来的利益观.

中国的基本准则中也有相关的体现“资产是指企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源”，从这点我们就可以看出来中国也具有未来利益观，所以中美CF在这一点上具有一致性.

2.4.2 中美CF都为设计会计记录.美国的SFACs中谈及到了财务报表的要素、计量、确认等方面，但是并没有对于记录非常重要的账户体系的表述也没有涉及到.这个方面的内容交给了企业进行自我处理.我国以前的会计制度对于记录方面是有所设计的，但是06年之后随着新的基本准则的形成，企业用的记账方法是借记贷法，所以对于记录的方式也没有提及，中美CF在这上面都存在着一定的欠缺.

2.5 会计确认的比较.会计确认就是将公司发生的各项业务如何列入到相对应的资产负债表和利润表当中，并且确定其变化如何影响报表以及等式.例如公司销售货物，应该将货款计入货币资金，同时较少存货，并且调整对应的主营业务收入、主营业务成本，导致资产总额不变，但是改变具体的科目的数额，利润表的数额也有所改变.从此不难发现，会计的确认既包括会计科目又包括具体的数额.

2.5.1 基础相同.中美CF的会计确认基础相同，只要是属于当期的收入或者费用，无论该款项是否已经收取或者支付，都计入公司当期的账目当中，即都采取权责发生制.这也就是说，即便某项费用已经收取，但是不属于当期的，也不计入当期的费用当中.例如，公司应该于十月十号支付上一个的水电费，即便费用在十月发生，但是记账时应该计入九月份的账目.

2.5.2 方法不同.美国SFACs根据可靠性、可定义项、相关性、可计量性四项标准进行会计确认，但是中国根据两项项基本原则进行会计确认，即：可计量性、可定义性.可计量性，通俗的讲就是其可归属于特定的科目并且数额可以确定，可计量性在一定程度上包含可靠性和相关性；可定义性是指要确认的项目符合财务报表要素的定义.中美CF会计确认方法虽然不同，但是存在很大的关联.

2.6 会计计量的比较.会计计量就是将公司发生的各项业务通过具体的数值表现在报表上，在资产负债表通过时点数表现结存数、期末值，在利润表上通过累计数表现期间值.

2.6.1 基础相同.中美CF的会计计量都是以货币为基础，无论是存货还是固定资产，在报表上的表现形式都是货币，这更有利于报表使用者看懂企业的整体状况，从而做出正确的决策.

2.6.2 方法不同.中美CF会计计量方法存在一点差异，即中国的不仅包括重置成本、现值、可变现净值和历史成本，还包括公允价值.公允价值就是指熟悉情况的市场双方在平等和自愿的情况下确定的价格.公允价值的存在，在一定程度上完善了计量方法，增强了会计数据的准确性.

2.7 财务报告的比较.中美财务报告没有太大的区别，都是以资产负债表、利润表、现金流量表、附注等组成的财务报告展现在报表使用者的面前.财务报告全面的反映了企业的资产、利润状况以及现金流情况，使报表使用者较为全面的了解企业，更有利于报表使用者对企业做出正确的决策.中美CF都以资产负债表为主表、以利润表为附表，在一定程度上更有利于优化企业的资本结构，改善企业的运营方式，避免注重眼前利润，从而更加完善企业.