探析资本市场、会计之间存在的演化关系

2013-03-15刘家言李晶蕾佳木斯大学

商场现代化 2013年1期

■刘家言李晶蕾佳木斯大学

在现代社会中，资本市场与人类的关系越来越密切，在一定程度上促进了国家经济制度和法律制度的改革，对全球经济体制产生非常大的影响。而作为影响资本市场发展的会计在其中又充当着重要的角色，所以资本市场和会计的关系就成为需要关注的焦点，需要采用各种方法对两者之间的演化关系和规律进行揭示。

一、资本市场演化与会计的关系

1.资本市场产生与会计的关系

会计对于资本市场的影响主要体现在资本市场的形成、企业内部管理和企业会计信息的披露等方面。在资本市场的形成过程中因为产权关系日益复杂，所以要求必须使用先进的会计方法，因此最早的会计方法——借贷复式薄记在欧洲产生了。复式薄记对资本市场萌芽产生的作用主要表现在以下几点：复式薄记对产权关系采用科学的方程式进行确定，也就奠定了产权计量的理论基础；在复式薄记的使用中产生了剩余索取权，表明业主对自己所经营的财产的所有权是剩余索取权。总之，由于复式薄记对企业产权的确认、计量的发展，使得企业的经营权和所有权相互分离，为资本市场的进一步开拓奠定了基础。

2.早期资本市场与会计的关系

早期资本市场发展的主要动力是成熟的簿记理论和健全的法律制度，但是到了18世纪，在资本市场中出现了五大矛盾，使得早期欧洲金融业市场崩溃，而在这五大矛盾中，资本市场与会计理论发展之间的矛盾更是导致资本市场崩溃的主要原因。这一时期，很多原因使得资本市场发展过于迅速，但是却没有相应的会计基础作保障，使得资本市场的投资、资源配置等功能不能完全发挥出来，导致了资本市场中重视行业情况，轻视会计信息的现象。会计发展与资本市场的发展逐渐脱节，会计领域没有对经济环境的变化深入了解，也没有做出相应的信息需求引导，而政府部门对会计信息披露也不重视，最终导致对会计体系从认识到发展陷入误区。

3.近代资本市场与会计的关系

近代资本市场与会计的关系呈现出良性互动的特点，主要可以从以下几点开始：

第一，在近代，资本市场的产权结构逐渐复杂，资本市场提供了大量会计信息，这为会计体系的完善提供了有力的条件，很多会计职能和作用被广泛的认知。

第二，会计理论在近代资本市场中逐渐有了新的转变，在开展对资本市场和产权的服务时开辟了新的领域，很多会计理论都在这一阶段得到发展，例如，折旧理论、权益理论等等。

第三，会计的宏观管理功能不断强化，在近代资本市场中监管的需求逐渐强烈，从而建立了会计监督体系，促进了资本市场的进一步发展。

4.现代资本市场与会计的关系

对于现代资本市场来说，监管体制比较完善的要数美国。美国的资本市场监管体系中主要包括：法律监督体系、行业自我监督体系以及行政监督体系。作为资本市场监管的重要内容，会计监管体现在行业自我监督的各个方面，在美国会计监管体系中最主要的成果是会计标准的形成以及公共会计。因为经济全球化的发展，资本市场呈现出一些新的特点，会计要适应资本市场新特征需要对以下问题进行深入的分析和解决：第一，对信息披露、风险控制等方面的问题加强关注，减少会计方法、体系以及技术的缺陷。第二，要对安全与效益之间的关系进行确认，找出安全与效益兼顾的会计处理方法。第三，现代资本市场的高度发展，使得资金供给以及债务债权关系都具有了国际化特征，为了保证资本市场的进一步发展，必须要致力于建立一个全球统一的会计信息标准，有效防范大范围金融风险的产生。

二、资本市场与会计关系的综述

1.资本市场体现出的是一种产权关系，与会计有必然的联系

从资本市场的本质来说就是一个产权交易的场所，即使在时间、地点等环境条件发生变化的时候，它所体现的产权关系也不会发生变化，而会计具有产权确认、记录、报告等功能，这也是资本市场与会计之间存在天然联系的最根本原因。对于会计本身来说，会计目标决定了它对产权具有维护和保障的功能，虽然不同的时期会计目标是不一样的，但是它对产权的保障和维护是不变的。

另外，会计不仅仅是为资本市场提供会计信息，而且还发挥管理和控制的功能，资本市场的健康运行必然要有会计的介入。

2.资本市场与会计是相互促进、相互依存的关系

资本市场与会计之间的相互依存和相互促进的关系主要体现在两个方面：第一，从会计本身来说，会计为资本市场的诞生和发展提供了有效的信息和管理保障。第二，从资本市场来说，资本市场中复杂的产权关系为会计领域的拓宽和会计理论、方法的完善提供了有效的环境。会计与资本市场之间是相互依存的关系，没有了会计，资本市场就难以得到进一步的发展，没有了资本市场提供的实施条件，会计理论也不会逐渐完善，会计的地位也不能有所提高，只有两者相互促进和影响，才能实现双方的发展。

3.会计发展必须要与资本市场的发展相适应

尽管资本市场的本质和会计的目标决定了资本市场和会计之间存在着相互依存、相互促进的关系。但是会计理论的不完善、会计制度的缺失以及会计人员的失职往往会造成会计职能偏离自身目标，不仅不能与资本市场的发展相适应，而且两者之间还可能产生矛盾。另外，当会计理论和实务远远落后于资本市场的创新需求时，会计与资本市场也会产生矛盾，而这种矛盾会给整个市场经济体系造成非常巨大的危害。所以会计必须要与资本市场的发展保持一致，不断完善会计理论和会计方法。

4.资本市场与会计关系中最重要的是会计信息与证券价格之间的关系

从资本市场的发展来说，其盈利形式的变化对会计信息和证券价格之间的关系都会产生影响。虽然对于现代的资本市场来说，很多证券延伸产品种类增多，形式也与初期有了很大的变化，在资产定价中需要考虑的因素也更多。会计信息与证券价格之间存在的是间接的隐性关系，但是需要明确的是资本市场产品始终是产权关系的物化，与企业的经营成果之间有着必然的联系，所以与会计信息之间也存在必然的联系，必须要加强对会计信息的重视。

5.资本市场与会计的关系处在不断演化中

对于资本市场来说，虽然在本质上是一样的，但是在不同的阶段、不同的国家地区资本市场的特点是不一样的。特点的不同决定了对会计信息的要求也不同，所以资本市场和会计的关系并非一成不变的，而是在不断演化中。在当今经济环境中，资本市场对会计的先进性有了更高的要求，资本市场的产品形式、应力模式等呈现出多元化，资本市场与会计的关系也会发生新的改变。