报销假发票问题应引起审计重视

王红梅

发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其它经营活动中开具、收取的收付款凭证。发票既是财务收支的法定凭证，又是会计核算和核定税款的原始凭证，是审计部门进行财政财务收支审计、经济责任审计、基本建设项目审计中的重要依据。当前,单位报销假发票的现象越来越普遍,且呈现出金额越来越大、领域越来越广、手段越来越隐蔽的趋势，应引起审计人员的重视。

１．假发票的易发领域及审计人员应关注的重点

当前,假发票易存在于科研课题经费、基本建设项目、材料采购、会议费、培训费、办公费等的支出中，审计中应关注以上支出中以“会议费”、“咨询费”、“设备购置”、“工程购建、修缮”、“办公用品”等名义报销发票的真实性。

2.假发票的表现及存在形式

假发票存在的类型及表现形式主要有：一是套用从税务机关售出发票的代码、号码，自行印制的发票。目前税务部门因技术手段所限，对套用税务部门售出发票号段的仿造假发票,无法识别真伪，仅能鉴定开具发票的单位与购买发票的单位不一致,与税务部门售出发票的流向不符，这种状态也不利于严肃查处和打击制售、使用假发票现象。二是制作、买卖假发票，此种发票的代码、号码不存在，发票的纸张不符，发票颜色不符，发票本身为假。三是虚假内容的发票。这种类型为真发票假内容，但发票记载事项与实际业务不相符，发票金额与实际金额不相符，开票单位与发票领购单位不相符。

使用假发票报销的方式主要有假票真开、真票假开。主要表现为用假发票处理虚假业务、有假发票处理真实业务、用真发票处理虚假业务、借用自制原始凭证处理虚假业务等现象。当前，有的单位为了逃避有关财经法规和会计制度的规定，使用假发票报销，通过虚列支出或虚增成本等方法，套取现金用于发放职工福利、节日走访、单位招待等。假发票的存在一方面说明接受和使用假发票的单位内部管理存在薄弱环节，财务及相关部门审核不严格，另一方面造成出具发票的单位收入不入账，大量偷税，最重要的是易造成使用假发票套取现金、形成小金库、相关人员贪污、行贿等深层次问题。

3.发票的真伪鉴定方法

发票真伪的鉴定可以分为简易和一般鉴别方法，审计中可以根据实际情况进行选择。发票真伪简易鉴别方法主要有两种，一是将“发票监制章”置于紫外光（如验钞机）照射下“发票监制章”呈现橘红色。二是将35°C摄氏度以上的热源置于发票联背面的热感应区3秒钟左右后发票联正面的“税徽”图案颜色平淡或呈无色。发票真伪一般鉴别方法一是登录发票开具单位所在地的税务局网站、点击“税务查询”功能区中的“发票查询”栏目，按照网上发票真伪查询的说明在“发票号码”栏依次连续输入“发票代码”和“发票号码”，在“密码”栏输入密码或验证码，按“查询”键进行查询。二是拨打税务部门服务热线12366，按照语音提示进入“发票查询”，按照提示依次连续输入“发票代码”和“发票号码”按照提示输入“密码”进入系统查询或转人工服务进行相关咨询。三是持单位介绍信可直接到省、市、县（区）税务局、各分局所属税务所的窗口查询发票信息，必要时可要求其提供书面发票鉴定证明。

4.审计中发现假发票应采取的措施及相关建议

针对上述问题的发生，审计人员在审计中应重点关注发票以及发票记载事项的真实性，从以下几方面加强审查：一是核对合同或实物。审计中应在摸清单位核算及内部管理流程的基础上，收集相关合同，通过对合同及相关资料的检查，判断业务的真伪性，断定发票的真伪。根据发票所记载的品名、规格、数量、单价及新旧程度，核对业务是否发生，数量是否正确，判断发票真伪。二是对发票内容涉及的培训费、咨询费、餐费、制作费、会议费、办公用品等事项，特别是金额较大多次使用同一单位发票，要到工商、银行、税务部门进行协查，核对是否在工商注册，核对资金往来情况，对存在问题的资金去向进行逐笔核实，直至末端，是否将资金打入发票单位，并配合座谈走访等办法核实发票的真伪。三是对报销发票情况进行普查。对发票要素不全，开票内容及印章故意模糊，发票代码不同，收款付款单位不同的，要同税务部门联系取得虚假发票鉴定结论，并限定经办人员立即补开发票手续。五是对于弄虚作假、虚构交易，以虚假发票, 报销骗取资金、套取现金、证据确凿的，审计人员一定毫不手软，严厉查处，坚决向纪检、司法部门移交、移送。

针对当前假发票越发普及的现状，应采取以下措施进行治理：

一、加强源头治理。税务部门应严把发票印制、领用、缴销等各个关口，从源头上加大发票使用和流向管理。一是提高发票的防伪技术水平，加大打击制售、仿造假发票行为力度。二是加大发票巡查和监控，加大对纳税人发票用量和开具金额、对发票与税源管理其他环节的管理。三是改进税务稽查手段，加大对原始凭证的检查，尽量做到“查账必查票”。

二、强化协作机制。税务部门要加强与财政、工商、公安、监察等部门的联合，进行专项治理。与有关部门建立定期联系和信息共享制度，搭建信息交流平台，加大发票制售、领购、流通使用等环节的监督。

三、加强对单位财会人员及技术人员的廉政建设教育，进行财会知识培训，普及国家税收政策知识和发票管理知识，提高发票的鉴别能力。[科]