大企业税收风险管理的思考

辽宁税务高等专科学校 李晓曼

实施税收风险管理，提高征管质效，提高纳税遵从度，防范和控制税收流失风险，是税收征管改革的目标。按照风险管理的理念，要把有限的征管资源优选配置在规模大、风险大的大企业管理，所以大企业的税收风险管理是深化税收征管改革的重中之重。

大企业具有集团性、跨区域、行业性、跨国性经营，内部组织结构和治理结构复杂，财务核算体系比较规范和健全，税收筹划能力强、税收贡献大等特点。大企业的纳税遵从度相对比较高，但仍然存在税收风险的原因主要是对税收政策理解的偏差，筹划不当，内部税务风险控制管理机制不健全和其它特殊原因的造成的对涉税风险的忽视等。大企业税收风险管理主要是对大企业纳税人由于上述原因造成的对税法不遵从所产生的税收流失的不确定风险为对象的管理过程和管理方法，包括科学实施风险管理目标规划、风险分析识别、风险等级排序、风险应对处置和风险绩效评价，力求最具效率地运用有限征管资源不断提高纳税遵从度和满意度，防范和降低税收流失风险。

1 大企业税收风险管理的难点和问题

1.1 对大企业税收风险管理的重要性认识有待于进一步深化

在税收实践中，还有很多税务管理人员对大企业税收风险管理认识模糊，更多还是基于传统“一刀切”治税理念，缺乏现代税收风险管理理念和认识，不论是否存在实际税收风险都视为有风险，不论遵从风险等级大小，都实施无差别的统一管理，导致征纳双方之间缺乏有效的沟通和互信；征管力量偏重于税收风险全面的无差别管理，没有实施差别化的针对性的服务与管理，不仅未能有效促进纳税遵从和降低税收风险，反而造成了征纳成本居高不下，纳税人满意度不高，征纳关系紧张，征管资源浪费严重，征管质量效率不高。

1.2 机构与岗位职责有待于科学合理设置，税收风险管理机制有待于建立

由于受现有机构设置、征管模式和人力资等因素影响, 实际工作中还存在大企业管理与其它管理机构之间、大企业管理内部部门之间管理职责和岗位管理职责重叠交叉，未能按照税收风险管理理念和要求科学设定大企业管理机构的职责，大企业管理机构与其它管理机构之间，大企业管理机构内部各部门之间，管理岗位之间的管理职责划分，建立相互之间的协调配合的运行管理机制。

1.3 管理人员素质有待于提高，征管资源配置有待于进一步优化

第一，由于大企业规模大，业务复杂，专业化、信息化程度较高，管理人员素质和能力也较高；与之相比，税务机关对大企业税收风险管理的管理人员配备显得力不从心，缺乏精通税收、财会、法律、计算机信息技术、外语等复合型管理人才，部分税务干部素质难以适应大企业税收风险管理的需求。第二，缺乏建立高级税务管理人员管理机制，把优秀的管理人才优先配置在业务性比较强、风险比较大的大企业的税收风险管理，实行征管资源的优化合理配置和有效激励，造成大企业税收管理人员积极性和创新性不高，管理质效偏低，税务干部执法风险也较大。

1.4 信息数据的质量和风险分析监控的质效有待于提高

第一，受现有环境和涉税信息报告法律制度的制约等因素影响，征纳之间信息不对称问题还很突出，具体表现为税企之间缺乏有效沟通协调和配合机制，税务部门与工商、国土、统计等政府部门之间缺乏有效的涉税信息共享和交互机制，使得大企业涉税信息数据来源和渠道狭窄，质量不高。第二，运用计算机信息技术对大企业涉税信息数据分析应用的深度不够，风险分析识别、测度、排序的监控体系没有建立，严重影响和制约了大企业税收风险管理科学性和有效性。

2 加强大企业税收风险管理的建议

(1)强化、深化税收风险管理的理念。把全面实施税收风险管理提升到战略高度，把税收风险管理的理念贯穿于大企业税收征管的全过程，通过有效的税收风险管理过程和管理方法，提高大企业征管质效，实行针对性的差别化管理和服务，有效的保护纳税人权益，促进征纳关系和谐，提升纳税人满意度，提高纳税遵从度，防范和控制税收流失风险，进而实现更高层面的战略目标，“为国聚财，为民收税”，保证国家公共财政安全，维护税务机关的良好声誉和社会公共形象。

(2)全面组织学习，进一步加强税收风险管理的教育培训，提升大企业税收风险管理人员的素质能力。大力开展税收风险管理理论、大企业涉税信息调查采集、税收风险分析技术和方法、预警监控技术和方法以及大企业审计、评估及相关的企业财务、金融、资本运作、生产经营、电子账务等方面专业知识和业务技能方面的培训，广泛开展技术和经验交流，使大企业管理人员具备不断学习和运用国家相关税收政策法规开展专业化的税收风险管理的能力，提升税务干部队伍税收风险管理业务知识水平和专业管理水平。

(3)明确划分大企业税收管理部门与其它部门，特别是税务稽查和基层管理分局的风险管理责职。日常涉税事务性属地管理事项，如登记、申报、审批、发票管理等应该是基层管理分局的职责，而大企业的税收风险管理事项和职责主要是开展对大企业的专业纳税服务、涉税事项调查、税企沟通、风险监控、纳税评估和审计等；大企业的税务稽查应划归同层级的税务稽查局；大企业内部机构的职责划分应该按照税收风险管理的理念设置相应层级的大企业税收风险分析监控和纳税服务、纳税评估和专项审计等相关部门，明确相应管理岗位和职责，建立有效的管理部门和岗位之间的组织、协调、运行机制。

(4)依托涉税信息数据管理和计算机技术手段构建税收风险分析监控技术平台。做好大企业信息的采集和分析利用工作，一方面要科学、系统、全面、及时有效地采集大企业采购、生产、储存、运输、销售全过程的涉税信息数据，企业的行业信息、历史数据，通过开展联系会议制度建立有效的税企沟通机制，及时了解大企业的生产经营变化、大企业的涉税诉求等，同时加强对征纳之外的第三方部门，如从工商、海关、银行、统计部门等部门涉税信息的综合采集、比对和利用，尽最大可能获得广泛充足的信息数据源；另一方面组建专家团队研究大企业遵从风险发生的原因、特点和规律，将统计分析、财税分析与行业风险分析相结合，开展税收风险分析识别、排序、预警监控等；建立与同一层级税收风险监控部门之间的工作配合和运行机制，完善大企业遵从风险评价指标体系和风险分析监控模型，依托计算机技术手段，搭建大企业税收风险监控平台，根据大企业遵从风险等级建立科学合理的税收风险应对控制体系。

(5)按照差别化、递进式的原则建立大企业税收风险应对、控制管理体系。在税收风险分析监控基础上，科学分析识别确定不同风险等级的纳税人，对无风险和低风险纳税人采取优化纳税服务和咨询辅导、风险提醒等服务方式应对；对中等偏高风险等级的纳税人实施案头审核分析和税务约谈等方式应对；对较高风险纳税人开展税务审计，对高风险纳税人推送给统一层级税务稽查局进行风险应对处理；建立随着纳税遵从度的降低，税收流失风险的加大，税收风险等级的提高，风险应对控制逐渐由优化服务到辅导性服务，由柔性管理到监控管理最后到刚性执法，执法的力度和刚性逐渐加大的差别化、递进式的税收风险应对、控制的管理体系，开展针对性的服务与管理，实现真正意义服务与管理的有机结合，不断提升纳税人的满意度和遵从度、降低税收流失风险的税收风险管理的目标。

(6)加强税法宣传辅导，实行个性化服务，建立和完善大企业税收风险内部控制机制。由于税收政策的多变性、复杂性和业务性，纳税人不可能对涉及的所有税收政策完全及时理解和掌握运用。通过及时有效的税收政策宣传、辅导服务，避免大企业对政策理解不统一、不深刻、不及时造成的税收风险；借鉴商业企业管理经验把大企业视为高端客户，突出和强化个性化纳税服务，强化税收政策宣传辅导同时，通过建立税企沟通机制，了解大企业的具体涉税诉求，建立税企之间相互理解、相互支持、合作共赢的征纳关系，同时突出为大企业量体裁衣、提供个性化的纳税服务，使大企业通过优化的纳税服务受到感化和激励、纳税遵从变得更加容易，实现纳税遵从度和纳税人满意度共同提高，税收流失风险不断降低的税收风险管理目标。

[1] 胡云松.税收风险管理的探索与实践[J].税务研究,2006(6).

[2] 蒋震.大企业税收风险思路和基本框架[J].税收经济研究,2011(6).