浅谈公路勘察设计企业税务筹划的方法

张东方

【摘 要】 我国公路建设市场飞速发展的黄金时期已告一段落，“十二五”公路建设行业将以稳中求进的总基调发展，增速明显放缓。受国家土地宏观调控政策影响，公路建设受到制约，公路勘察设计行业市场总需求增长速度也将放缓，市场竞争将更加激烈。如何在激烈的市场竞争中立于不败之地，除了增强企业核心竞争力、加大市场份额等“开源”手段，还要做好“节流”工作-税务筹划。本文结合公路勘察设计企业特点，通过对所涉及的几项税种进行分析，对公路勘察设计企业如何做好税务筹划作一些探讨。

【关键词】 公路勘察设计企业税务筹划 方法

1998年至2011年是我国公路事业飞速发展的时期，截至2011年底全国公路里程400.82万公里，比1998年增加了272.97万公里，全国高速公路达8.49万公里，比1998年增加了7.62万公里。《交通运输"十二五"发展规划》中指出预计到十二五末全国公路总里程达到450万公里，全国高速公路总里程达到10.8万公里。经历十三年的快速发展后，“十二五”公路建设行业将以稳中求进的总基调发展，增速明显放缓。受国家土地宏观调控政策影响，公路建设受到制约，公路勘察设计行业市场总需求增长速度也将放缓，市场竞争将更加激烈。

公路勘察设计行业属于服务业，需交纳营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税、印花税等。目前大部分勘察设计行业类型为企业化管理的事业单位。财务人员如何进行适当的税务筹划，为企业合理避税是当前一项重要的课题。

随着我国市场经济机制的日趋完善和竞争程度的逐步加剧，纳税筹划将成为勘察设计企业经营、开发管理中不可或缺的重要组成部分，也将是企业经营决策的重要内容。税务筹划是指纳税人为达到减轻税负和实现经济收益最大化的目的，在税收法律政策允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的活动，以达到税负最低或税收收益最大的一种财务管理活动。纳税筹划与偷税有着本质的区别，其是一种合理、合法的，受国家法律保护、鼓励的经济行为。

企业加强纳税筹划与管理，是企业保持持续健康发展的主观愿望和客观需要。企业以提高经济效益，实现企业价值最大化为理财目标，并以不断创造社会财富，提高企业员工收入，保持社会稳定为出发点，而依法纳税则是企业需承担的一种社会责任，两者的根本目的是一样的，都是维持经济社会正常秩序和社会稳定，区别在于从宏观与微观上对企业创造的社会财富的支配权的不同，企业主观上更希望有更大的支配权，这种愿望是合情合理的，因此，企业想获得经济利益最大化的主观愿望是产生纳税筹划最直接的动因。 本文主要从以下几个税种进行探讨：

1. 營业税筹划

勘察设计行业属于其他服务业，营业税税率为5%，按收入全额征税。2006年12月22日，国家税务总局印发《关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函[2006]1245号）（简称1245号文件）。通知规定，对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。该政策改变了以往对勘察设计单位的勘察设计总包收入全额计征营业税的方法，实行差额征税，显著降低了勘察设计劳务分包或转包经营的税收负担，对促进工程勘察设计行业发展起到了积极作用。

实际操作中，笔者认为，可以用“收支”两条线的处理办法。简单来说就是总包方确认收入的时候抛开分包合同，就按照与发包方签订的合同全额确认收入，同时全额计提营业税金及附加，这就是“收”这条线；而“支”线则是指在支付分包方分包合同款项的时候，一边进成本，同时按分包合同额用红字冲抵对应营业税金及附加，这样，无论有几项分包，总包方都不会存在多计提或者少计提营业税金及附加的情况。

2. 企业所得税筹划

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业是依据科技部、财政部、国家税务总局2008年4月联合颁布的《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》认定的企业，可以依照2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下称《税收征管法》）及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下称《实施细则》）等有关规定申请享税收优惠政策。

2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》规定，内外资企业所得税的税率统一为25%，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠，国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税。《企业所得税法》规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《企业所得税法实施条例》第九十五条对该规定进行了细化，明确研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。也就是说，按照研究费用是否资本化为标准，分两种方式来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是实际发生的研发费用的150%。

3. 个人所得税筹划

目前很多设计院的工资薪金采用固定工资和绩效工资相结合，每月工资按固定数发放，绩效工资是根据项目完成情况进行发放。一个项目往往需要几个月甚至更长的时间，项目结束后根据项目产值和合同收款情况等因素，计算各专业部门的分工及个人工时耗费情况进行分配，这样就会出现年终薪酬集中发放的情况。

根据2005年1月国家税务总局发布的《关于调整个人取得了全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号文，对纳税人取得的全年一次性奖金的计税方法（实行年薪制与绩效工资的也比照执行）进行了调整。新方法是将纳税人全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。按此条规定，是先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果低于税法规定的费用扣除额，应纳税额=（员工当月取得全年一次性奖金-员工当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数；如果员工当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=员工当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数。

财务人员要结合国家税务总局《关于调整个人取得了全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》和《个人所得税法》的精神，对工资薪金日常发放数与年终一次性发放数进行合理的规划，尽量将各月的工资收入拉平，尽可能将数额较大的工资、奖金分次发放。在不违反税法的条件下，让职工获得最大程度的收益。

作为一种管理活动，税收筹划贯穿于企业生产经营的全过程。总体而言，在进行税收筹划时，要以整体观念来看待不同的税收筹划方案，不能只注重某一纳税环节的个别税负高低，只以税负轻重作为纳税方案选择的标准，而需结合企业情况和国家经济政策，制定最佳经济决策。税收筹划已经成为企业管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。在收入一定的情况下，企业可以通过降低成本及相关税费支出以增加利润，或是在税法允许的范围内通过税收筹划，实现企业经济利益最大化的目标。

（作者单位：东营市公路管理局）