公允价值会计问题研究

【摘 要】 金融市场的不稳定性使得利率、汇率、大宗商品以及金融资产价格的大幅波动，历史成本计量属性的不足也日渐被暴露出来。为了寻求更加能真实反映金融产品和相关资产、负债的真实价值，公允价值计量逐步成为会计界的首选。由于公允价值发展时间并不长，其在应用过程中尚且存在很多问题。但从长远看来，随着市场经济体制的逐步完善，公允价值必定会发挥越来越重要的作用。

【关键词】 公允价值公允价值会计市场环境

当前，历史成本计量的不全面性和不完整性已经越来越引起会计界的重视，会计理论界和实务界希望能够找到充分反映资产或者负债真实价值的计量方法，于是转向能够反映现在和面向未来的计量属性，如重置成本、可变现净值、公允价值等。公允价值会计已经得到会计界的广泛认同。采用公允价值进行计量，有助于提高会计信息的客观性和公正性，全面衡量企业经营业绩，有助于投资者利用相关信息进行投资决策。

1. 公允价值的计量和应用

1.1公允价值的计量属性

计量属性主要包括历史成本、可变现净值、重置成本、现值和公允价值等。公允价值计量主要是指资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。新会计准则充分借鉴并考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，在资产或负债等存在活跃市场的，以活跃市场中的报价应作为公允价值计量基础；若不存在活跃市场的，则参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；最后对于不存在活跃市场且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术作为公允价值确定基础。

1.2公允价值计量的优越性

尽管历史成本计量属性在会计界一直占据着重要的位置，但是公允价值的特殊优越性也越来越得到广泛的认可。公允价值的突出优点主要有：第一，公允价值能够更真实地反映其所计量的会计信息。这主要是因为公允价值是有效市场下，市场参与者在获得充分的信息后，交易双方对价格和价值所做的认定。这项认定通常能真实反映资产的真实价值。通过公允价值属性计量后，会计信息的公正性和客观性往往更加具有决策相关性。有利于会计信息使用者依据财务报告作出合理有效的决策，保证证券市场的有效性。

第二，公允价值计量能并推动金融创新不断发展。由于衍生金融工具不存在历史成本信息，要想能够揭示金融工具蕴藏的潜在风险，需要采用公允价值进行计量。衍生金融工具投资具有初始投资金额较小，但投资风险大的特点，采用历史成本信息往往不能充分反映其内在的风险，当应用公允价值时，计量结果更加准确，保证金融市场合理有效的运营和证券市场的稳定，以此推动衍生金融工具的不断发展。

2. 我国公允价值应用中存在的问题及原因

2.1市场经济发展尚不成熟，公允价值运行环境不完善

目前，我国虽然已经初步建立了资本市场，但是市场经济发展还很不成熟，具体表现在：资产评估机构欠缺有效的评估经验，对资产进行评估时存在很大的随意性；资本市场并不是十分有效，信息的不对称性表现的十分严重；部分市场如水电、能源、矿产仍然处于垄断状态，市场交易价格也不能完全体现出其公允性；现值估值技术发展缺乏严谨的研究，现金流量和折现率的选择缺乏科学性，导致在技术上也存在操作困难。

2.2相关人员的专业技能不达标，个人素质有限

当前，我国相关从业人员严重缺乏相关的专业技能。这主要是由于公允价值并不像历史成本那样被广泛的认可，计量存在很大的不可控性。公允价值有三个级次，即市场交易价格、同类或类似交易的价格、现值技术估计公允价值。在从三个级次中选择合理的标准作为公允价值计量基础时，需要运用大量的专业判断，尤其在对相关的资产进行估价时，采用何种方法，运用哪种技术时，都依赖与会计从业人员和相关估值人员的专业素养，稍有不慎，就很可能出现主观猜测的情况。因此，公允价值的实际应用，在很大程度上与会计从业人员的整体素质有关。

2.3相关法律法规尚不十分完善

我国法律制度不健全，也对公允价值在实际中的应用起到非常不良的影响。例如，现行会计准则和相关制度对企业信息披露的规定尚不十分严谨，存在通过公允价值操纵利润或者进行虚假披露的漏洞。相关的监管机构由于工作业务量大，只能通过抽查来了解上市公司的整体情况，而对个别公司的会计造假行为却很难发现。除此之外，会计师事务所与上市公司的特殊的利益关系，也存在协助上市公司利用公允价值进行造假的可能性。如此种种，给本来就不十分完备的证券市场有增添了新的难题。

3. 完善公允价值应用的对策建议

目前，公允价值的应用虽然保守争议，其在计量过程中也存在许多不可控因素，但是，公允价值作为计量属性在会计计量上发挥越来越重要的作用是不容置疑的。要想更好的利用公允价值的有效性，需要在以下方面努力，以建立良好的公允价值应用环境。

3.1完善公司治理结构

公司治理简单地说就是如何在公司内部划分权力，形成相互制衡关系的结构性制度安排。我国公司治理结构上的缺陷是诱发操纵利润或虚假列报的温床。公允价值是最容易出现伪造利润等行为的地方，只有在完善的公司治理结构下，公司所有权和治理权相互制衡，才能保证公允价值有一个良好的市场环境。

3.2提高相关人员的职业素养

相对于历史成本计量属性而言，公允价值计量对会计从业人员的职业要求更高。不仅考验从业人员的诚信等职业道德水平，而且对其职业判断水平也有较高的要求。为此，应加强对相关从业人员的守法意识和道德教育，建立一个能从容应对复杂的业务环境的专业队伍。

3.3健全会计法律法规制度建设

某些上市公司由于违规操纵利润等行为的收益大于成本，所以肆无忌惮地进行违法违规的活动。因此，要有效遏制利润操纵，必须健全法律制度，加大惩处力度。同时，在现行的法规中，应对如何界定虚假会计信息、如何追究披露虚假信息会计人员的法律责任、责任人之间如何划分责任进行明确规定。

3.4加强公允价值会计的理论研究

由于公允价值在我国的运用时间还不是很长，其相关的理论研究也主要是借鉴的国外的经验。但是，由于我国特殊的社会环境和政策背景，一些在国外行得通的经验之谈却往往与我国的实际应用大相径庭。为此，相关的公允价值会计理论亟待研究和探讨。理论的缺失，将极大地阻碍公允价值的应用和发展。在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际的接轨，加强公允价值的理论研究。建立公允价值独立的计量准则是当务之急。

小结

由于公允价值的运用时间还不长，还存在着许多不足，饱受争议和责难。但是从长远来看，公允价值仍然是一种合理的计量方式，尤其是针对很多金融衍生工具而言，只不过仍然有许多复杂的问题尚待解决。我们应该对公允价值的应用前景充满信心。

参考文献：

[1] 韩丽萍.公允价值在我国应用现状[J].现代农业.2010（12）.

[2] 王琼.浅谈公允价值的优越性[J].合作经济与科技.2009（13）.

[3] 王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用[J].会计研究.2006（5）.

作者简介：朱禹衡，出生年月：1989年9月29日，性别：男，籍贯（精确到市）：内蒙古赤峰市，职称、研究方向：会计。

（作者单位：内蒙古财经大学）