我国银行业内部审计现状评析

巴帅

【摘 要】 近年来，随着我国经济体制的改革和完善，以及银行业经营体制的深化改革，其内部审计工作越来越受到重视，并且得到了不断完善和发展，成为商业银行应对激烈金融市场竞争的有效手段和重要保障。然而，我国现行的银行业内部审计制度与银行业的整体发展相比，仍存在着很多缺陷和不足。为此，银行业内部审计的发展趋势和制度完善成为国内外众多专家学者关注的课题，并且取得了一定的研究成果。本文试图从全面分析我国银行业内部审计的现状和存在的问题入手，针对银行业内部审计的特点、以及银行业内部审计的发展趋势，参考国内外的研究成果，提出完善我国银行业内部审计制度的对策和建议。

【关键词】 银行业内部审计研究评析

1. 我国银行业内部审计的演进及发展趋势

上世纪以来，我国银行业内部审计工作，经历了从传统的财务审计到经营审计，从经营审计到管理审计的发展和演进。我国银行业内部审计发展到现在，已是一个涵盖监督、评价、咨询和服务等多领域的综合性控制管理体系。

为了促进银行业的内部审计工作的改进和完善，2001年8月，巴塞尔委员会发布了《银行内部审计及监管当局与内外审的关系》，对银行业内部审计的定义、目标和任务、原则、运作以及监管当局与银行内部审计的关系等内容进行了明确规定。在这个法规性的文件里，明确规定了银行业内部审计应当遵循持续性原则、独立性原则、权威性原则、公正性原则、专业性原则和广泛性原则。

在我国银行业不断深化内部改革的进程中，商业银行的现代金融企业管理制度逐步健全，资产质量和经营效益不断地提高，商业银行股份制改革工作相继完成。在此形势下，加强内部审计监督，确保业务经营稳健发展，已经成为我国银行业，特别是商业银行经营管理的中心问题。

2. 我国商业银行内部审计现状及问题分析

2.1我国银行业内部审计的基本程序

从目前情况看，我国商业银行内部审计工作得到了长足发展，在具体审计中，一般遵循以下程序。

2.1.1审计计划阶段。审计计划阶段是整个审计工作的基础，其要求非常严格。审计计划阶段的主要工作包括：一是选调得力人员组成审计组。二是充分了解清楚被审计银行的主要业务、所占市场份额所采用的风险管理办法、法人治理结构等；三要充分掌握被审计银行各级管理层的内控活动及内部审计的作用。在充分获取财务信息和业务经营数据后，首先执行初步分析性复核。通过初步分析性复核，找出异常变动的区域，作为审计的重点。

2.1.2审计实施阶段。该阶段的主要任务是测试被审计银行内部控制制度并作出评价。由熟悉财务和精通计算机的人员对被审计商业银行的计算机控制环境、控制活动及处理程序进行检查，并对计算机内部控制作出评价。然后，执行实质性的分析性复核，执行重大项目详细检查和细节测试，对财务报表进行检查。

2.1.3审计报告阶段。主要包括后期事项检查、获取管理人员陈述函、汇总审计结果和编制审计报告。

2.2银行业内部审计存在的问题分析

研究分析我国商业银行的内部审计制度，在具体作审计实践中仍然存在有一定的问题。

2.2.1内部审计缺乏独立性和权威性

目前，我国商业银行内部审计仍然停留在内部审计“形式的高地位”阶段。因为我国商业银行的内审部门属于同级级的领导和管理，在同级行行长的领导下开展工作。同时，审计人员的组织关系、工资报酬、晋升将由管理行的行长所决定。不同级别的内部审计部门分属于不同级别的行领导，不能直接向董事会报告审计结果，更不能直接为董事会负责。这种混乱的隶属关系，导致了商业银行内部审计机构缺乏权威性和独立性。受某种利益的影响，在基层行的内部审计工作中，往往受限于行长的意思，听从行长的安排，就使得审计工作的公正性缺失，审计结果的利用效率也不可能高。

2.2.2审计手段单一，审计方法和技术落后

目前，我国商业银行的内部审计方法和手段仍然停留在原始的账目基础上，大多采用详细审计或抽样审计的方法进行审计。这种陈旧的审计方法和单一的审计手段势必导致审计时间长、审计成本高、审计效率低下，并使得商业银行的内部审计风险增加，审计结果过于主观，科学性不高。另外，近年来，我国商业银行的电子化进程不断加快，展带动了所有被审计对象，形成了以计算机网络为中心的业务处理和管理系统。在商业银行电子化建设飞速发展的形势下，商业银行的内部审计基本上仍然依赖于传统的手工操作方式，其审计手段的信息化程度仍然处于低级阶段。内部审计系统操作中的信息化问题得不到解决，必将导致内审人员在审计时无所适从，更谈不上风险防范。所以说，商业银行审计电子化发展的缓慢，严重约束了内部审计职能的发挥和审计结果的准确性。

2.2.3审计人员专业水平审计技能较低

在商业银行深化改革的形势均力敌下，商业银行的业务越来越复杂化，业务范围在不断拓展，产品在不断创新。现此同时，商业银行急需一批专业技术水平高、信息化水平较高、审计经验丰富的专业审计人才。同时，审计人才还要具备法律、计算机和国际贸易等相关知识。然而，从我国商业银行目前的情况看，正好缺少这机关报复合型 审计人才。现有的审计人员大多数来自一些的工作人员，没有受过专业培训，对现代银行的审计理念认识不清，对现代银行业内部审计的要求不明确，凭着工作经验进行内部审计。这样的审计队伍很难适应审计工作的需求，更难保证内部审计效果的准确性和公正性。

3. 加强和改善商业银行内部审计制度建设的对策和建议

加强内部审计制度建设，优秀的、科学的审计制度是商业银行快速发展的根本保障，更是商业银行稳刍发展的基础。为此，在加强和改善商业银行内部审计制度的过程中，要做好以下工作。

3.1建立符合我国银行业特性的内部审计的组织体系

在银行业深化改革的进程中，内部审计制度的改革力度也在不断地加大，并且取得了一定的效果，但从目前情况看，我国银行业内部审计的科学性和有效性还没有完全确立，还有待于进一步得到保证。在商业银行的各种管理体制不断得到完善和改进的情况下，内部审计体系还没有完全建立起来，目前使用的审计管理体系不符合我国商业银行经营的实际情况。特别是中、小股份制商业银行内部风险控制和管理水平相对比较低，内部审计对内控体系建设还不能进行高效的监督、评价和管理，有效的审计力量相对不足，为此，在加强商业银行内部审计制度完善中，首先要建立起符合我国商业银行实际的内审管理组织体系。当然银行业内部审计组织体系的改革和建立不可能一蹴而就，应当分步稳健推进，确保业务和人员平稳过渡。在当前，应该在充分提高商业银行内部审计独立性的基础上，充分实现审计的有效性，以提高审计的权威性。

3.2加强内部审计的风险管理监控，进一步完善合规审计

目前，大部分商业银行还没有充分认识到内部审计在防范经营风险、为银行增加价值方面的作用，内部审计仍然停留于查错纠弊的层面，其作用主要是审计经营的真实性和执行制度的合规性性。在现代银行的打造和运行中，风险控制是所有工作的重中之重。我们可以说，银行业的风险防范离不开高效的内部控制机制，而高效的内部控制系统又是通过内部审计的风险管理职能来维护的。为此，我国银行业金融机构要树立风险审计的理念，增强内部审计的风险控制评估职能，通过对银行管理行为、资产风险的分析和评估，在全面把握被审计主体风险状况的基础上确定审计重点和频率，集中力量对高风险领域进行控制和管理，促进银行提高管理水平。

3.3确保审计成果的有效利用

就目前商业银行的基本情况而言，应充分借鉴国际最新审计发展思路，拓展内部审计的范围，改进内部审计的方法和手段，加强风险的事前分析和事中监控，充分履行内部审计的咨询和服务职能。要充分发挥内部审计的职能和作用，确保商业银行内部经营的高效运作，保证业务数据的准确性和财务报告的真实性、科学性，进一步提高审计评估机构设置与业务运作的有效性，并突出授权的控制、分类的控制、陈述和评估控制、保护资产和信息的控制以及业务处理的控制等。以有效的内部审计防范业务风险的发生，降低商业银行的经营风险。

3.4加快内部审计信息化建设的步子，改进和创新审计方法

在电子信息化飞速发展的今天，银行业内部审计也要引入电子产品，运用电子手段提高内部审计的功能。加快内部审计信息化建设，首先要开发高新技术含量的审计软件，以计算机软件作为审计工具，将实际应用的专业技术和审计经验转化为数据分析模型录入到计算机系统中。其次，要充分利用商业银行内部网络，对会计凭证、会计报表定期逐项检查、复核。同时，对银行各项业务实行不定期经常性的监测。运用数学模型对被审计对象进行数据分析，得出风险评估报告。总之，运用现代电子手段进行内部审计，既可提高内部审计效率，又能提高内部审计的质量。

3.5加快商业银行审计人才培养，提高审计队伍整体素质

商业银行业务范围的拓展和主体业务的变化，对内部审计工作提出了新的更高的要求，而内部审计质量的高低主要取决人审计人员素质和能力的高低，目前现有的财会型审计人员已无法满足商业银行审计工作的需要。提高内部审计队伍的整体素质，培养极具实力的审计人才队伍，是商业银行深化内部改革的一项重要内容，各级行领导必须给予高度重视，并积极给予支持。一方面，要建立起科学合理的用人机制，从而保证内部审计质量的提高。建立一套有效的聘用制度，实行竟聘上岗，择优聘任，选择复合型知识结构的高素质人才，吸引并激励其加入审计队伍；另一方面，要提高审计人员的待遇，妥善安排工资薪酬，充分调动审计人员的工作积极性，全身心地投入到内部审计工作中去；同时，还要搞好对现有审计人员的岗位培训和后续教育工作，采取送出去和请进来的方法加强对现有审计人员的培训，提高他们的审计能力，引导他们将个人的审计经验与现代审计理念有机融合起来，创新审计方法和手段，为银行业内部审计工作做出新的贡献。

总之，加强对银行业，特别是商业银行内部审计制度的改进和完善是一个系统工程，需要银行业各个层面的共同努力。一方面要打造新的商业银行内部审计理念，用全新的审计理念指导银行业内部审计工作；另一方面还要建立起科学的审计组织体系，引进最先进的审计方法，培养一流的审计人才队伍，为促进银行业内部审计制度的完善和发展夯实基础。

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（作者单位：华北电力大学（北京） 经济与管理学院）