高职院校财务风险问题及成因分析

（株洲职业技术学院 湖南株洲412001）

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》明确提出要加强经费管理和坚持依法理财。要建立科学化、精细化预算管理机制，防范学校财务风险；加强学校财务会计制度建设，完善经费使用内部稽核和内部控制制度；加强经费使用监督，强化重大项目建设和经费使用全过程审计，确保经费使用规范、安全、有效；建立经费使用绩效评价制度，加强重大项目经费使用考评；加强学校国有资产管理，建立健全学校国有资产配置、使用、处置管理制度，防止国有资产流失，提高使用效益。随着高职院校办学规模的不断扩大，客观上对高职院校财务管理工作提出了更高要求。如何进一步控制财务管理过程中出现的财务风险，完善内部控制体系，是摆在各高职院校面前的一项迫切而重要的新课题。

一、高职院校的办学经费现状

高职院校的办学经费主要来源于政府拨款、社会资助、捐赠和事业性收费。地方政府制定本地区高职院校学生人数平均经费标准，国务院有关部门会同财政部门制定本部门高职学生人数平均经费标准，政府按照学生人数平均经费标准足额拨付给公办的高职院校教育经费。民办的高职院校只能依靠学生个人学费及社会资助、捐赠。除国家示范性高职院校和经济发达地区的高职院校情况外，其余高职院校的办学经费来源有50％以上来自学费收入。发展中国家对教育成本的研究结果表明，高职教育的办学成本一般为普通高等教育的2.64倍，我国高等职业教育的政府预算内拨款占其学校教育经费总额的比重不到50％。各级政府对高职教育投入的严重不足，使得高职院校难以实现教学资源的优化和办学条件的改善。

二、高职院校的主要财务风险

从高职院校发展状况来看，由于很多高职院校是由原来的中专学校通过合并、组建升格而成的，在快速发展的过程中必然存在很多的问题和矛盾。随着高职教育的投资主体的多元化，逐步形成了国家、地方政府、企业和个人多渠道依法筹集高职教育发展资金的多元化投资体制，社会环境办学模式复杂多变，高职院校的财务风险也日渐突出。

（一）财政性经费投入不足。很多高职院校的办学经费来源较为单一、数量有限、缺口较大。高职院校的人才培养目标定位是以就业为导向，培养高素质的技能型专门人才，这就要求其注重实践性教学。为了达到规定的人才培养目标，高职院校实验实训设备投入较大，办学成本相对较高。经费的紧张在很大程度上制约了高职教育的发展，从而造成对外举债，或者自筹资金来办学，因而形成高职院校财务风险问题。从教育资源投入、政府的重视程度上看，高职教育虽然规模化发展，国家也大力倡导，但其经费的投入远远少于高等教育，办学成本却高于高等教育。高职教育经费由于财政投入不足，保障机制不健全等，形成高职院校财务风险问题。

（二）预算管理认识不到位。预算管理是财务管理的核心和关键，高职院校应根据自身特点和实际情况安排好预算指标，实现资金使用效益的最大化。从目前高职院校财务预算编制和执行情况来看，主要存在以下几个问题：预算目标缺乏战略性，预算管理没有提到应有的高度，发挥不了应有的作用；观念落后、认识误区，导致全面预算执行效果不佳；预算管理机构不健全，人员配备不到位，职责权限不明确，内部协调不顺畅；预算编制方法不合理、不科学，只注重预算的编制，不注重预算的控制、预算的考核与评价。全面预算执行机制不力，执行控制不到位，这都将使预算的执行出现问题。总之，现有预算管理模式已不适应当前高职院校财务管理的要求。

（三）财务管理制度不健全。随着高职教育改革的深化，高职院校的经济业务也越来越复杂。目前高职院校财务管理制度尤其是内部控制制度依然存在许多薄弱环节，内部控制制度形同虚设，资金安全存在隐患；有些甚至根本就没有什么制度，不能有效地防范和控制财务风险。很多高职院校在预算管理、现金管理、专项资金管理、结余分配、固定资产管理、费用报销管理和往来款项管理等方面都存在着管理制度不健全、不合理问题，财务管理滞后于高职教育规模高速扩张的需要；银行贷款增长迅速，资金的使用效率不高，日积月累必然加剧财务风险。

（四）经济责任主体不明确。高职院校根据自身办学模式及层次的不同，选择了差异性的财务管理体制，从而形成高职院校各具特色、形式多样的财务管理体制。我国《高等教育法》明确规定：高等学校自批准设立之日起取得法人资格，高校的校长为学校的法定代表人。虽然国家已经明确了高职院校作为一个法人主体，但经济责任主体并没有明确，或没有具体的规定，这将导致因决策失误造成重大资产损失而无法追究。在现行党委领导下的校长负责制高校管理体制中，由于职责权限划分不清，出现过分集权与分权的矛盾。责任不明，如出现财务风险或资产损失，谁作为第一负责人该负什么责任，这些都没明文规定，集体负责制却变成了无人负责。

（五）融资和投资风险加剧。高职教育发展迅速，仅仅依靠财政性拨款与学费收入两个主渠道已无法满足高职教育的资金需求，通过社会捐赠、基金、科研等渠道筹集的资金对绝大多数高职院校来说也是杯水车薪，于是银行贷款成为很多高职院校融资办学的主要渠道，或通过“以贷还贷”维持办学的现金流缺口。巨额债务压力与办学经费紧缺的矛盾，加剧了高职院校的财务风险。高职院校财务风险的另一来源就是高职院校的投资风险，对于校办产业很多高职院校从经济效益出发，集中所有资金进行项目投资，由于对风险的认识不足或投资机制不健全等将导致财务风险。

（六）审计监管工作的缺失。高职院校在发展过程中，过分强调以教学科研为中心，忽视了财务管理在学校建设和发展中的作用。有些高职院校的财务制度松散，缺乏有效的约束机制；有些高职院校的制度形同虚设，缺乏有效的监督，这都助长了财务管理的混乱。高职院校的审计监督十分薄弱，未形成财务监管的长效机制。随着高职院校参与市场的机会和活动领域不断扩大，由于监管手段的缺失，审计监管职能的缺位和错位，没有进行实质性的风险监管，致使违规行为无法得到及时的预警和控制，往往在发现问题的时候，已经造成了难以弥补的巨大财产损失。

三、高职院校的财务风险成因

（一）国家政策执行不到位。近年来，高职教育进入了蓬勃发展阶段，由于财政性投入不足，教育经费仍然倾向于高等教育，很多高职院校在扩招后陷入了财务困境。在快速发展的过程中，相关政策没有落实到位，高职院校面临着新的财务风险。

（二）财务管理制度滞后。财务管理是高职院校内部管理的重要组成部分，财务管理的好坏直接影响着高职院校的生存和发展。随着高职院校规模的不断扩大，经济业务也越来越复杂，原有的财务管理体制已经无法适应现代职业教育发展的需要。院系二级管理是加强内涵建设，提高管理水平的客观要求。高职院校实行“统一领导，分级管理”的财务管理体制，建立院系两级财务制度，规范两级财务管理已迫在眉睫。管理粗放，财务管理制度的滞后，必然会导致教育资源的浪费。

（三）财务风险认识不足。目前，不少高职院校的管理者或财务人员财务风险意识淡薄，对资金运营风险认识不足，不能正确测算学校的承受能力，盲目追求发展，资金运用不合理，致使办学经费入不敷出；有些高职院校盲目投资，随意铺摊子，造成重复和严重浪费，甚至不能达到预期的收益，投资损失较为严重。风险预警机制不健全也是高职院校财务风险产生的主要原因之一。

（四）融资渠道相对单一。虽然政府加大了对高职教育的经费投入，但仍不能满足高职教育的需求的扩大。政策性贷款虽具有还款期限长、无息或低息等优点，但其资金是有限的，并且需要政府财政担保。社会捐赠教育还存在很大局限性，捐赠政策需要进一步优化。高职院校是非盈利性的事业单位，吸引资金合作办学非常困难。多元化拓展融资渠道不畅，严重制约了高职教育的持续健康发展。

（五）校办产业权责不明。高职院校在高速发展的同时，政府也出台了一系列措施，鼓励和支持校办产业的发展。校方是大多数校办企业唯一的投资主体，由于校办企业资产的所有权和使用权没有分离，事企不分，产权不明，造成权责不对称。不少校办产业实际上是一个独立核算的单位，不具备自主经营、自负盈亏的独立法人资格，也不能取得有限责任地位。运行机制不灵活，审计监督不到位，一旦校办产业无力偿债或出现经济纠纷时，高职院校不仅投资损失还将要承担连带责任。

（六）内部审计流于形式。长期以来，很多高职院校的内部审计局限于以“查错防弊”、“堵塞漏洞”等为主的财务审计，管理审计还没有得到广泛的应用，内部审计机构不能发挥有效的监督作用。审计机构不健全，隶属关系不明确，审计职能模糊不清，这些都不利于内部审计工作的有力开展，或严重损害了内部审计工作的独立性原则。内部审计只有建议权，无处置权，在领导不是十分重视和支持的情况下，审计建议只能流于形式，给高职院校的财务安全埋下了隐患。